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一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)如何會(huì)計(jì)處理
在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會(huì)經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)，這些問題也是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的知識(shí)，歡迎閱讀。
“補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置
對(duì)企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目核算。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無(wú)余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無(wú)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。
被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理
(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
(三)補(bǔ)繳稅款時(shí)
借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
貸：銀行存款
對(duì)查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，通過“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目來(lái)反映。
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款
下月初用紅字沖銷。
(二)收到發(fā)票時(shí)：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。
代理出口的會(huì)計(jì)處理
(一)收到代出口商品時(shí)
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
(二)出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)
借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)
貸：應(yīng)付賬款
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
(三)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款
貸：代購(gòu)代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)
銀行存款
(四)代理進(jìn)口
1.收到委托單位的收購(gòu)資金時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
2.支付代購(gòu)進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
借：商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)
應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
貸：銀行存款
3.將購(gòu)進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：
借：應(yīng)付賬款
貸：商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)
應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
代購(gòu)代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))
銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理
銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。
預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款(最后一期房款)
預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
此處應(yīng)注意，預(yù)收購(gòu)房款應(yīng)在收到時(shí)計(jì)算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料：
借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
貸：產(chǎn)品銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)等
應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅
由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。
借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
貸：“補(bǔ)貼收入”科目
另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。
增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
分期收款銷售的商品對(duì)方已不存在的會(huì)計(jì)處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
賬務(wù)處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。
(二)購(gòu)貨單位已不存在的情況
在這種情況下，貨款事實(shí)上收不回來(lái)，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。
款已付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理
外購(gòu)貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付清，但購(gòu)貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
借：“庫(kù)存商品”等科目
貸：“銀行存款”科目
待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
借：原材料
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價(jià)和賬務(wù)處理
收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目;新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。
因出口單證不齊而造成無(wú)法退稅的賬務(wù)處理
對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無(wú)法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。
征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項(xiàng)不能等同。由于單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。
銷售邊角廢料取得收入的會(huì)計(jì)處理
(一)銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
其他業(yè)務(wù)收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤(rùn)
委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
某公司以一般貿(mào)易方式從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原料10噸，境外成交價(jià)為1000元/噸，共計(jì)10000元;進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共計(jì)12000元;另進(jìn)口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
借：原材料15000
應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000
貸：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
付匯時(shí)：
借：應(yīng)付賬款———外貿(mào)公司18000
貸：銀行存款18000
在此需說(shuō)明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購(gòu)買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。
供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理
購(gòu)銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：
(一)發(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫(kù)存商品
(二)開出發(fā)票時(shí)：
借：應(yīng)收賬款———某公司
貸：應(yīng)繳增值稅———銷項(xiàng)稅額
商品銷售收入
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
借：商品銷售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款———某公司
促銷品的賬務(wù)處理問題
企業(yè)在促銷時(shí)，會(huì)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用。如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
職工福利住房折舊的會(huì)計(jì)科目問題
企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
購(gòu)買材料發(fā)生不合理?yè)p耗的賬務(wù)處理問題
企業(yè)購(gòu)買材料，如發(fā)生非合理?yè)p耗，其賬務(wù)處理為：
購(gòu)買時(shí)：
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
發(fā)現(xiàn)不合理?yè)p耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做賬時(shí)為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
銷貨發(fā)票與增值稅計(jì)稅價(jià)出現(xiàn)賬款不相符的處理
一般納稅人銷售貨物開具發(fā)票，如按照增值稅計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，出現(xiàn)賬款不相符的情況，其賬務(wù)處理為：
發(fā)生時(shí)：
借：銀行存款
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金———銷項(xiàng)稅
結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長(zhǎng)款
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：現(xiàn)金
貸：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長(zhǎng)款
處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外收入處理
借：其它應(yīng)付款———現(xiàn)金長(zhǎng)款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理
由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)某公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，如果是上一年變的，所作會(huì)計(jì)分錄為：
計(jì)提所得稅時(shí)：
借：利潤(rùn)分配
貸：應(yīng)繳稅金
支付罰款時(shí)：
借：利潤(rùn)分配———稅收罰款
貸：銀行存款
繳納稅金時(shí)：
借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
貸：銀行存款
來(lái)料加工企業(yè)的賬務(wù)處理
投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零配件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來(lái)料進(jìn)行加工過程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。
會(huì)計(jì)分錄如下：
收到來(lái)料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來(lái)料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。領(lǐng)取“來(lái)料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來(lái)料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。完工時(shí)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
企業(yè)公益金的賬務(wù)處理
購(gòu)買時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
結(jié)轉(zhuǎn)公益金：
借：盈余公積———公益金
貸：盈余公積———一般盈余公積
公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購(gòu)建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積(股份制企業(yè)通過“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不再計(jì)提公益金。
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