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BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與增值稅計(jì)稅方法
BOT，即建設(shè)——經(jīng)營(yíng)——轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞧髽I(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與增值稅計(jì)稅方法，歡迎閱讀。
BOT業(yè)務(wù)一般應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足的條件
1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門(mén)或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。
2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同投資方)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)項(xiàng)目公司)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
3.特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿(mǎn)，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。
一、BOT業(yè)務(wù)賬務(wù)處理
(一)與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入、資產(chǎn)的確認(rèn)
1.建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。
建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：
(1)合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。
(2)合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。
建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。
2.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
(二)按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù))的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
(三)BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
二、BOT業(yè)務(wù)增值稅計(jì)稅方法
(一)以投融資人的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(yíng)(O)一段時(shí)間，再轉(zhuǎn)讓業(yè)主(T)的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款(包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入)。
(二)以項(xiàng)目業(yè)主的名義立項(xiàng)建設(shè)(B)，工程完工后經(jīng)營(yíng)(O)一段時(shí)間，再交付業(yè)主(T)的，在項(xiàng)目的各個(gè)階段，按以下方法計(jì)稅：
在建設(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額。
在經(jīng)營(yíng)階段，投融資人對(duì)所取得的收入按照其銷(xiāo)售的貨物、服務(wù)適用的稅率計(jì)稅。
在交付階段，就所取得收入按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為實(shí)際取得的全部回購(gòu)價(jià)款。
三、BOT業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介
BOT是英文Build－Operate－Transfer的縮寫(xiě)，通常直譯為“建設(shè)－經(jīng)營(yíng)－轉(zhuǎn)讓”。 BOT實(shí)質(zhì)上是基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)的一種方式，以政府和私人機(jī)構(gòu)之間達(dá)成協(xié)議為前提，由政府向私人機(jī)構(gòu)頒布特許，允許其在一定時(shí)期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營(yíng)該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)。政府對(duì)該機(jī)構(gòu)提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價(jià)格可以有所限制，但保證私人資本具有獲取利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。整個(gè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)由政府和私人機(jī)構(gòu)分擔(dān)。當(dāng)特許期限結(jié)束時(shí)，私人機(jī)構(gòu)按約定將該設(shè)施移交給政府部門(mén)，轉(zhuǎn)由政府指定部門(mén)經(jīng)營(yíng)和管理。所以，BOT一詞意譯為“基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán).
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