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出口退稅 城建稅
出口退稅企業(yè)怎樣繳納城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)呢?大家知道嗎?
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》(財(cái)稅[2005]25號)第一條規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
盡管某些出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)沒有實(shí)際繳納增值稅，但根據(jù)財(cái)稅[2005]25號文件規(guī)定，也需要對其免抵稅額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。這是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的特殊規(guī)定。
如果出口企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額>0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
出口企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核系統(tǒng)的預(yù)審反饋情況，計(jì)算當(dāng)期的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額，如果當(dāng)期的應(yīng)免抵稅額>0，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
顯然，出口企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”這兩個(gè)科目當(dāng)期的借方發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加。
舉例如下：
某生產(chǎn)型出口退稅企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，無留抵稅額，不考慮其他稅費(fèi)。
1月出口貨物銷售額30萬元，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額1萬元，當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2.5萬元(還有4萬元未認(rèn)證)。2月出口貨物銷售額30萬元，當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額1萬元，當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額6.2萬元。
1、1月份賬務(wù)處理：
(1)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬元
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(2.5-1.2)=-0.3萬元，即留底稅額0.3萬元。
(3)當(dāng)期免抵退稅額=30×13%=3.9萬元
(4)應(yīng)退稅額=0.3萬元(當(dāng)期留底稅額、當(dāng)期免抵退稅額較小者)
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=3.9-0.3=3.6萬元
會計(jì)處理：
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 0.3萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3.6萬
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3.9萬
(5)城建稅=36000×7%=2520元
地方教育費(fèi)附加=36000×3%=1080元
2、2月份賬務(wù)處理：
(1)當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=30×(17%-13%)=1.2萬元
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額=1-(6.2-1.2)=-4萬元，即留底稅額4萬元。
(3)當(dāng)期免抵退稅額=30×13%=3.9萬元
(4)應(yīng)退稅額=3.9萬元(當(dāng)期留底稅額、當(dāng)期免抵退稅額較小者)
當(dāng)期免抵稅額=0
會計(jì)處理：
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 3.9萬
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3.9萬
(5)當(dāng)期免抵稅額=0，不需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。
通過上例可以看出，免抵稅額為0，不僅可以退稅，而且不需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，免抵稅額大于0，不僅不可以退稅，而且需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。而免抵稅額與銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等有關(guān)，企業(yè)可以在不違反稅法的前提下預(yù)計(jì)測算，合理調(diào)節(jié)(比如：通過直接銷售改為分期收款銷售減少當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在認(rèn)證期限內(nèi)合理認(rèn)證)，為企業(yè)節(jié)省稅款。
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