接受捐贈的會計與稅務處理
接受捐贈的資產(chǎn)有現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種，并且在處理上是不盡相同的；同時由于我國稅收政策對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)有所不同，因此接受捐贈的會計處理會因內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)而有很大差異。本文只討論內(nèi)資企業(yè)接受捐贈的會計和稅務處理及其差異。一、新會計制度對接受捐贈的規(guī)定
2001年1月1日開始實施的新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：
1.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈轉入資本公積的金額，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；
2.企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如機器設備、運輸車輛和材料等，則按實物確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“原材料”等科目，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目；
3.企業(yè)將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；
4.企業(yè)各項資本公積準備項目不能轉增資本或股本，但當資本公積準備項目轉入“資本公積——其他資本公積”科目后可以按規(guī)定轉增資本或股本。
從上述會計制度規(guī)定看，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)是不涉及稅款事項的。但稅法對接受捐贈卻有另行的規(guī)定。
二、新稅收法規(guī)對接受捐贈的規(guī)定
由于接受捐贈的資產(chǎn)有現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種，所以稅收法規(guī)對此也有不同的規(guī)定，有的涉及交稅，有的不涉及交稅。
國稅發(fā)[1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當部分是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入資本公積金，不予計征所得稅。
國稅字[1997]77號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)接受的現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈其會計與稅務處理是一致的，即不交稅；但是對接受的實務資產(chǎn)捐贈，其會計與稅務處理則存在很大差異，應根據(jù)不同情況進行區(qū)別處理。
1.接受捐贈的固定資產(chǎn)對外轉讓時，應根據(jù)國稅函發(fā)[1995]288號文件規(guī)定，判斷其是否屬于“納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，從而決定是否按簡易辦法計征增值稅；
2.如果接受捐贈的是不動產(chǎn)，在資產(chǎn)轉讓時應按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅；
3.《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號文件)規(guī)定，“接受捐贈的固定資產(chǎn)不得提取折舊”，也就是說會計上按規(guī)定已提取的折舊不得在稅前扣除。如果是管理部門使用的固定資產(chǎn)，在申報所得稅時可以直接調(diào)整所得額；如果是生產(chǎn)部門使用的，按照配比原則，還要按照“比例分攤法”進行納稅調(diào)整；
4.企業(yè)處置存貨時，會計上是通過“其他業(yè)務收入”核算，并按照規(guī)定結轉“其他業(yè)務支出”，由此產(chǎn)生的損益期末結轉到了“本年利潤”，在按照財稅字[1997]77號文件規(guī)定進行納稅調(diào)整時，應將已經(jīng)計入損益的金額剔除，否則會重復計算所得或者沖減所得。同樣的道理，企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈，其在處置時應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，應結轉到“營業(yè)外支出”科目，最終并入“本年利潤”科目。因此，在按上述稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整時，也應將“營業(yè)外支出”科目中相應的金額予以剔除。
三、舉例
某公司2000年3月接受港商捐贈全新運輸設備一輛，并已送達該公司，由公司管理部門使用。根據(jù)報關單憑證資料確定其價值為42萬元人民幣，預計使用5年，無殘值，公司所得稅率15%。其賬務處理如下：
1.接受捐贈交付使用時：
借：固定資產(chǎn)——××運輸設備
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