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      分期確認(rèn)收入的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

      時(shí)間:2024-08-11 18:48:12 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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      《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第二十三條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相互銜接,進(jìn)一步增強(qiáng)了稅法的可操作性。
        現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)跨會(huì)計(jì)年度勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定
        根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十八條規(guī)定,在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度,在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。此外,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第九十五條規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),建造承包商建造工程合同應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。類似規(guī)定在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)———建造合同》中也有體現(xiàn)。
        會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理的實(shí)例分析
        實(shí)踐中,建造合同具有其自身的特殊性。例如:建造標(biāo)的造價(jià)高且造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已確定、建造周期一般都在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以上。本文以建造合同業(yè)務(wù)為例對(duì)《條例》第二十三條第(二)項(xiàng)所涉及的相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行分析。
        例:A飛機(jī)制造廠2008年1月與某客戶簽訂一項(xiàng)總額為1170萬(wàn)元(含增值稅)的飛機(jī)建造合同(固定造價(jià)合同),工程于2008年2月開工,合同約定2010年12月完工。起初該廠預(yù)計(jì)工程總成本為950萬(wàn)元,至2009年底,由于鋁材漲價(jià)等因素,該廠將預(yù)計(jì)總成本調(diào)增至1010萬(wàn)元。該廠于2010年9月提前3個(gè)月完成合同,客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款58.50萬(wàn)元(含增值稅)。該廠為增值稅一般納稅人,適用增值稅率17%,適用企業(yè)所得稅率為25%,該廠建造該飛機(jī)的有關(guān)資料如下表(確定合同完工進(jìn)度選用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,不考慮其他稅費(fèi)):
        1.2008年的賬務(wù)處理登記當(dāng)期發(fā)生的合同成本:
        借:生產(chǎn)成本  320
        貸:原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資等  320
        登記當(dāng)期結(jié)算的合同價(jià)款:
        借:應(yīng)收賬款  340
        貸:工程結(jié)算290.60
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  49.40
        登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:
        借:銀行存款  330
        貸:應(yīng)收賬款  330
        確認(rèn)、計(jì)量和登記該會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和毛利:2008年的完工進(jìn)度=320/950×100%=33.68%;2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1170/(1 17%)×33.68%=336.80萬(wàn)元;2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=320萬(wàn)元;2008年應(yīng)確認(rèn)的毛利=336.80-320=16.80。
        借:生產(chǎn)成本——毛利 16.80
        主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  320
        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入336.80。
        2.2009年的賬務(wù)處理登記當(dāng)期發(fā)生的合同成本:
        借:生產(chǎn)成本  360
        貸:原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資等  360
        登記當(dāng)期結(jié)算的合同價(jià)款:
        借:應(yīng)收賬款  370
        貸:工程結(jié)算  316.24
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  53.76
        登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:
        借:銀行存款  365
        貸:應(yīng)收賬款  365
        確認(rèn)、計(jì)量和登記該會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和毛利:2009年的完工進(jìn)度=(320 360)/1010×100%=67.33%;2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1170/(1 17%)×67.33%-336.80=336.50萬(wàn)元;2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=360萬(wàn)元;2009年應(yīng)確認(rèn)的毛利=336.50-360=-23.50萬(wàn)元;2009年應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=[1010-1170/(1 17%)]×(1-67.33%)=3.27萬(wàn)元;
        2009年應(yīng)確認(rèn)的可抵減時(shí)間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬(wàn)元。
        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360
        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入336.50
        生產(chǎn)成本——毛利23.50
        登記合同預(yù)計(jì)損失:
        借:管理費(fèi)用———合同預(yù)計(jì)損失  3.27
        貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備  3.27
        同時(shí)登記:借:遞延稅款  0.82
        貸:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅  0.82。
        3.2010年的賬務(wù)處理登記當(dāng)期發(fā)生的合同成本:
        借:生產(chǎn)成本  325
        貸:原材料、累計(jì)折舊、應(yīng)付工資等  325
        登記當(dāng)期結(jié)算的合同價(jià)款:
        借:應(yīng)收賬款  518.50
        貸:工程結(jié)算  443.16
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  75.34
        登記實(shí)際收到的合同價(jià)款:
        借:銀行存款  520
        貸:應(yīng)收賬款  520
        確認(rèn)、計(jì)量和登記該會(huì)計(jì)年度的收入、費(fèi)用和毛利:2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額 已確認(rèn)的獎(jiǎng)勵(lì)款=(1170 58.50)/(1 17%)-336.80-336.50=376.70萬(wàn)元;
        2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本-當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的合同預(yù)計(jì)損失=325-3.27=321.73萬(wàn)元;
        2010年應(yīng)確認(rèn)的毛利=當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本=376.70-325=51.70萬(wàn)元;
        2010年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的可抵減時(shí)間性差異影響納稅金額=3.27×25%=0.82萬(wàn)元。
        借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本321.73
        存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備  3.27
        生產(chǎn)成本——毛利51.70
        貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入376.70
        同時(shí)登記:借:應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅  0.82
        貸:遞延稅款  0.82。
        4.2010年工程全部完工,應(yīng)將“工程結(jié)算”科目與“生產(chǎn)成本”科目備抵結(jié)平“工程結(jié)算”科目余額=290.60 316.24 443.16=1050萬(wàn)元;“生產(chǎn)成本”科目余額=320 360 325=1005萬(wàn)元;“生產(chǎn)成本———毛利”科目余額=16.80-23.50 51.70=45萬(wàn)元。
        借:工程結(jié)算  1050
        貸:生產(chǎn)成本  1005
        生產(chǎn)成本——毛利45。

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