中文字幕在线一区二区在线,久久久精品免费观看国产,无码日日模日日碰夜夜爽,天堂av在线最新版在线,日韩美精品无码一本二本三本,麻豆精品三级国产国语,精品无码AⅤ片,国产区在线观看视频

      企業接受捐贈資產的會計與稅務處理

      時間:2024-07-29 18:22:19 會計畢業論文 我要投稿
      • 相關推薦

      企業接受捐贈資產的會計與稅務處理

      [摘要] 企業接受捐贈資產需通過設置“待轉資產價值”科目進行會計核算,并應按稅法規定確定的價值作為捐贈所得,計入當期的應稅所得額,計征企業所得稅。應在報表附注中披露與接受捐贈資產相關的會計信息。  [關鍵詞]接受捐贈;資產;會計;稅務
         
        為協調會計制度與稅法的差異,減輕納稅人財務核算成本和國家征稅成本,有利于企業所得稅政策的貫徹執行和加強稅收征管,國家稅務總局發布了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知(國稅發[2003]45號)》(以下簡稱“通知”),其中有關企業接受捐贈資產的會計與稅務處理變動較大,有必要加以深入探討。
        
        一、受贈資產會計與稅務處理的新規定
        
        根據“通知”規定及財政部、國家稅務總局《關于執行〈企業會計制度〉和相關會計準則問題解答(財會字[2003]29號)》的解釋,有關企業接受捐贈資產的會計與稅務處理的主要內容歸納如下:
        1.企業應設置“待轉資產價值”總賬科目,下設“接受捐贈貨幣性資產價值”和“接受捐贈非貨幣性資產價值”兩個明細科目,用以核算企業受贈資產按稅法規定確定的入賬價值(根據有關憑據確定的應計入應納稅所得額的資產價值和由捐贈方支付的相關稅費,不含由受贈方支付的相關稅費)。取消“資本公積”科目下的“接受現金捐贈”明細科目。
        2.企業受贈取得的貨幣性資產,應按實際取得的金額,借記“現金”、“銀行存款”等科目,貸記“待轉資產價值―接受捐贈貨幣性資產價值”科目。
        3.企業受贈取得的非貨幣性資產,應按會計制度及相關準則規定確定的入賬價值,借記 “庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目,一般納稅人涉及可抵扣的增值稅進項稅額,應借記“應交稅金―應交增值稅(進項稅額)”科目;按稅法規定確定的入賬價值,貸記“待轉資產價值―接受捐贈非貨幣性資產價值”科目,按企業因接受捐贈資產支付的相關稅費,貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。
        4.企業受贈取得的資產,不確認收入,不計入當期的利潤總額。但應按稅法規定確定的價值作為捐贈所得,計入當期的應稅所得額(由于因受贈非貨幣性資產金額較大而造成納稅困難的,經稅務機關核準,可在不超過5年的期間分期計入應納稅所得額),計征企業所得稅。企業應按計入當期應納稅所得額的金額,借記“待轉資產價值―接受捐贈貨幣性資產價值(或接受捐贈非貨幣性資產價值)”科目,按計入當期應納稅所得額的金額和所得稅率計算的應交所得稅,貸記“應交稅金―應交所得稅”科目,按借貸之差貸記“資本公積―其他資本公積(或接受捐贈非現金資產準備)”科目。
        5.企業受贈取得的存貨、固定資產、無形資產和投資等資產,在經營中使用或將來銷售處置時,可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
        
        二、受贈資產的會計與稅務處理舉例
        
        如果企業受贈取得的是貨幣性資產,其相關的會計與稅務處理比較簡單,這里不再贅述。下面以企業受贈取得非貨幣性資產舉例說明。
        例:企業2003年6月接受外單位捐贈的全新生產設備一臺,發票賬單注明的價值為118000元,企業接受捐贈中支付運輸費等費用2 000元。該設備預計使用5年,無殘值,會計與稅法均采用直線法折舊。該設備已投入使用。
        1. 取得受贈資產并投入使用時:
        借:固定資產 120000
        貸:待轉資產價值—接受捐贈非貨幣性資產價值
        118000
         銀行存款2000
         銀行存款2000
        2.企業2003年7~12月每月計提折舊2000元時:
        借:制造費用 2000
        貸:累計折舊 2000
        3.2003年度末,企業會計利潤總額為500000元,假設無其他納稅調整項目。按“通知”規定,本例中企業受贈固定資產已投入使用,對其計提的折舊可作稅前扣除,故無需作出納稅調整。但應對按稅法規定確定的捐贈所得作出納稅調整,計入當期的應納稅所得額。如經稅務機關核準可以按5年分期計入,每年計入應納稅所得額的金額為23×600元(118000/5=23600元)。企業所得稅率為33%。
        2003年度應納稅所得額=500000 118000/5=
        523600(元)
        2003年度應納所得稅額=523600×3%=172788(元)
        借:所得稅 165000
         待轉資產價值―接受捐贈非貨幣性資產價值
        23600
        貸:應交稅金―應交所得稅172788
        資本公積―接受捐贈非現金資產準備15812
        4.假如2004年度發生虧損5000元,無其他納稅調整項目。
        2004年度應納稅所得額=-5000 118000/5=
        18600(元)
        2004年度應納所得稅額=18600×8%=3348(元)
        借:待轉資產價值―接受捐贈非貨幣性資產價值
        23600
         貸:應交稅金―應交所得稅3348
         資本公積―接受捐贈非現金資產準備
        20252
        5.假如2005年6月末將該設備出售,出售價款80000元,出售時“累計折舊”賬戶余額為48000元。不考慮清理時發生的清理費用。
        (1)借:固定資產清理 72000
         累計折舊 48000
       貸:固定資產120000
        (2)借:銀行存款80000
        貸:固定資產清理80000
        (3)借:固定資產清理8000
        貸:營業外收入8000
        (4)將“資本公積―接受捐贈非現金資產準備”科目余額轉入“資本公積―其他資本公積”科目
        借:資本公積―接受捐贈非現金資產準備36064
        貸:資本公積―其他資本公積 36064
        6.假如2005年度會計利潤總額為30 000元,無其他納稅調整項目。
        2005年度應納稅所得額=30000 118000/5=53600(元)
        2005年度應納所得稅額=53600×7%=14472(元)
        借:所得稅 8100
        待轉資產價值―接受捐贈非貨幣性資產價值
        23600
        貸:應交稅金―應交所得稅 14472
        資本公積―其他資本公積17288
        
        三、對新處理辦法的評價
        
        受贈資產會計與稅務處理的新規定具有以下3個方面的優點:第一,較好地協調了受贈資產業務會計與稅法規定的差異,簡化會計核算手續,降低了企業財務核算成本;第二,計稅方法比較科學合理,具有較好的操作性;第三,使得內外資企業有關受贈資產會計與稅務處理辦法基本趨于一致,提高了會計信息的可比性。但從理論上分析,受贈資產是企業不付任何代價所獲得的經濟利益的流入,不計入利潤但涉及在納稅年度末計征企業所得稅,所以當企業取得受贈資產時,其經濟實質是獲得了一項“稅前資本公積”,應屬于所有者權益范疇,通過“待轉資產價值”這一負債科目核算顯得十分牽強。特別是在編制資產負債表時,將“待轉資產價值”科目的余額列入“其他流動負債”項目,可能會降低會計信息的可靠性和可理解性,甚至誤導財務報表使用者。所以,本著會計信息充分披露原則,應在報表附注中披露相關內容及金額。

      【企業接受捐贈資產的會計與稅務處理】相關文章:

      企業接受資產捐贈的會計處理及納稅調整03-22

      接受捐贈的會計與稅務處理03-28

      無形資產會計處理與稅務處理差異淺析03-12

      企業受贈業務的稅務與會計處理03-21

      企業固定資產稅務籌劃初探03-21

      淺析農業企業資源性資產的會計處理03-22

      探析交易性金融資產會計與稅務處理差異03-21

      特殊情形下受贈非現金資產的會計與稅務處理03-21

      促銷稅務會計處理03-22

      主站蜘蛛池模板: 99免费视频精品| 国产一区三区五区视频在线观看 | 时尚| 亚洲综合色一区二区三区| 99精品国产自产在线观看| 亚欧免费视频一区二区三区| 剑川县| 国产亚洲欧美另类第一页| 亚洲欧美变态另类综合| 国产成人av在线影院无毒| 中文精品久久久久中文| 铜梁县| 山丹县| 麻豆国产AV网站| 亚洲AV秘 片一区二区三区| 黑人巨大亚洲一区二区久| 久久久2019精品视频中文字幕| 精品理论一区二区三区| 项城市| 衡山县| 乐都县| 平塘县| 宜良县| 五指山市| 长垣县| 人妻夜夜爽av性色大片| 长葛市| 极品诱惑一区二区三区| 上林县| 赞皇县| 韩国三级大全久久网站| 伊人色综合九久久天天蜜桃| 国产经典免费视频在线观看| 河北省| 亚洲免费视频一区二区三区| 男人午夜a天堂一区二区三区| 巴彦淖尔市| 久久精品国产亚洲av热九| 国产一区二区三区韩国| 99熟妇人妻精品一区五一看片| 中文字幕日本丰满人妻|