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探討對收入確認中的有關(guān)問題
一、收入的定義及確認條件
我國新《企業(yè)會計準則》包括1項基本準則和38項具體準則。基本準則對收人會計要素的定義給予了重新解釋，指出：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。該定義強調(diào)了收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，把收入和利得相區(qū)分開來。
《企業(yè)會計準則第l4號——收入》規(guī)范了收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露要求，有助于如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，準確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。
按照《收入準則》的要求，確認銷售商品收入需要同時滿足以下5個條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)的商品銷售收入只有在同時滿足上述5項條件時才能確認為企業(yè)的收入。
二、企業(yè)在收入確認中存在的問題
《企業(yè)會計準則第14號—— 收入》規(guī)定了收入確認的條件，必須同時滿足才可以確認。可見，收入業(yè)務(wù)的會計處理是相當復(fù)雜的。企業(yè)為了達到“增收”或“逃稅”等目的，常常會在收入賬務(wù)處理上采用各種非法、非正規(guī)的手段來粉飾其經(jīng)營業(yè)績，從而謀求不正當?shù)睦妗Ｖ饕憩F(xiàn)形式如下：
1．隨意調(diào)整人賬時間，提前或滯后確認收入。
按照新會計準則的會計基本假設(shè)，任何公司或企業(yè)進行會計確認、計量和報告時，要以會計分期假設(shè)為前提，合理確定各會計要素的歸屬期，這就涉及到企業(yè)收入如何按期予以確認的問題。在實際中，很多企業(yè)為了調(diào)節(jié)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績，不按照會計分期假設(shè)的規(guī)定合理確定收入的確認期間，提前或滯后確認銷售收入，以達到“增收”或“逃稅”的目的。
2．人賬金額不真實，虛列或少計收入。
(1)虛列收入。
① 自條出庫，作為銷售入賬。
一般情況下，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖貨款或取得索取貨款的憑證時，確認銷售收入的實現(xiàn)。在實際工作中，有些企業(yè)為了虛增利潤，依據(jù)白條出庫來確認銷售收入的實現(xiàn)。
②虛構(gòu)客戶，進行虛假交易，虛增收入，虛增利潤。
許多企業(yè)為了虛增利潤，對并不存在真實交易的銷售業(yè)務(wù)虛構(gòu)客戶及交易，并按正常的銷售程序進行運轉(zhuǎn)。
(2)隱匿收入。
新會計準則第l4號具體準則規(guī)定：預(yù)收款方式銷售商品，指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方直到收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，企業(yè)直到收到最后一筆款項才將商品交付購買方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，此時通常可以確認為收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為一項負債。但某些企業(yè)通常在預(yù)收購貨單位的貨款并向購貨單位發(fā)出商品時，為了調(diào)整利潤，直接將其記入“發(fā)出商品”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，而不確認收入，以達到“逃稅”的目的。
3．銷貨退回的會計處理不當。
銷售退回指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理。新會計準則第14號具體準則規(guī)定 于未確認收入的銷售退回，只將已發(fā)出的商品作人賬處理；對于已確認收入的商品發(fā)生退回時，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期商品銷售收入，同時沖減當期銷售商品成本；如果銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。但在實際工作中，有些企業(yè)為了不影響收人、利潤，對退回的商品不入賬，形成賬外資產(chǎn)，或者直接虛擬往來退貨，不沖減商品銷售收入。
4．附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時全額確認銷售收入。
新會計準則14號具體準則規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認與退貨相關(guān)負債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。
5．其他銷售形成的收入不入賬，私設(shè)“小金庫”。
除了占主導(dǎo)地位的商品銷售外，企業(yè)還會從事其他銷售行為：銷售材料、銷1軎邊角料以及提供其他勞務(wù)等等。這些銷售行為如果處理不當，也會影響企業(yè)的利潤。
(1)銷售材料的收入直接沖減材料成本。
根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售材料、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租或出售、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、運輸?shù)确枪I(yè)勞務(wù)，均應(yīng)作為企業(yè)的收入進行核算。有些企業(yè)為了逃交稅款，將銷售材料所得的收入直接沖減材料成本。
(2)銷售邊角余料，收入私存“小金庫”。
按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間剩余的邊角余料，作價出售時，應(yīng)作為收入處理，同時沖減材料成本。在實際中，車間領(lǐng)導(dǎo)為了私人利益，一般將銷售的邊角余料不入賬，而是直接存入“小金庫”。
三、收入確認的解決對策
1．建立健全內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部會計控制制度的建立可以有效地保證會計信息的真實可靠。(1)建立內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部稽核制度，可以加強會計工作的內(nèi)部控制。(2)建立崗位定期輪換制度，不但可以提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還可以發(fā)現(xiàn)會計業(yè)務(wù)中的漏洞，有利于內(nèi)部控制制度的完善。(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，可以對銷售業(yè)務(wù)從原始單據(jù)、會計憑證到賬表的合法性、合理性及內(nèi)部控制制度等方面進行審計監(jiān)督，以強化內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量。
2．充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和國家審計部門的職能作用。
目前，我國實行的年度會計報表審計和稽查特派員制度就是為了保證會計資料的真實與完整。可是，他的力度和范圍都有限，對報表的年度審計只在上市公司中全面實施，而稽查特派員目前僅對國營特大型企業(yè)進行審計，這些還不能從根本上解決會計造假的問題。因此，必須盡快在全國范圍內(nèi)、在所有企業(yè)中充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)和審計部門的審計監(jiān)督作用，加大經(jīng)濟檢查的力度，對違法違紀現(xiàn)象嚴肅查處，并追究有關(guān)責任人員的責任。
3. 提高單位負責人的法律、法規(guī)意識。
《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”“單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”因此，針對企業(yè)收入作假的現(xiàn)象，必須提高單位負責人的法律、法規(guī)意識，明確法律責任。只有這樣，才能減少甚至杜絕各種假的發(fā)票、假結(jié)算單等各種不合法的原始單據(jù)的出現(xiàn)，杜絕私設(shè)“小金庫”、指使會計人員做假賬等違法違紀問題的發(fā)生，為會計信息的真實、準確、完整提供可靠的保證。
4．提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。
“誠信為本、操守為重，堅持準則，不做假賬”會計人員是會計信息的直接提供者，也是經(jīng)濟活動的監(jiān)督者。由于歷史的原因，我國會計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識層次不高，大多數(shù)會計人員沒有接受過專業(yè)培訓，是靠“師傅帶徒弟”的方式培養(yǎng)出來的，要提高會計信息的質(zhì)量，杜絕“假賬”，必須進行多形式、多渠道、多層次的方式來更新會計隊伍的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平。具體方法有：(1)加強在職職工的職業(yè)教育；(2]繼續(xù)實施會計人員持證上崗制度；(3)堅持并完善任職資格的評審和考試制度等。另外，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風嚴謹、艱苦樸素、大公無私，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到自律、自重，依法理財。
5．加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。
近年來，我國先后制定并頒布了一系列會計法規(guī)，雖然還不夠完善。但只要嚴格執(zhí)行，就應(yīng)能夠保證會計信息的質(zhì)量。尤其對假賬的治理，更應(yīng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，真正做到“殺一做百”。
企業(yè)造假的手段多種多樣，危害相當嚴重。面對現(xiàn)狀，我們要找出企業(yè)會計處理上造假的原因，研究行之有效的治理措施，多方面、多角度地加大防范和監(jiān)管力度。只有這樣，才能保證會計信息的真實有效，使企業(yè)在市場競爭的激流中立于不敗之地。
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