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固定資產(chǎn)減值的會計處理及納稅調(diào)整
2006年2月15日，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》等一系列準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實施，將對提高我國會計信息質(zhì)量具有重大影響。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中，可收回金額指資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。國稅[2003]45號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)將減值準(zhǔn)備作為可抵扣暫時性差異，在提取時調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在因處置資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。下面筆者以固定資產(chǎn)為例說明其減值準(zhǔn)備提取及處置該資產(chǎn)時的會計處理及納稅調(diào)整。
一、固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備的會計處理及納稅調(diào)整
《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；資產(chǎn)存在減值跡象的應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額；如果可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
例1：甲公司2001年12月20日購置了一臺設(shè)備，價值為52萬元，在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計該設(shè)備使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。該公司2002年至2006年每年稅前利潤為100萬元，所得稅率為33%，該項會計政策與稅法要求相符。2004年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為
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