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小企業(yè)會計準則講解：非流動負債
為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。
【準則原文】第五十一條 小企業(yè)的非流動負債，是指流動負債以外的負債。
小企業(yè)的非流動負債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。
【解讀】本條是關(guān)于非流動負債的定義和構(gòu)成的規(guī)定。
一般情況下，小企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，特別是為了拓展小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，有必要購建機器設(shè)備，增建或擴建廠房等。這些都需要投入大量的需長期占用的資金，而小企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營資金是無法滿足這種需要的。為此需要籌集長期資金。籌集長期資金的方式主要有兩種：一種是由投資者投入新的資本(或由股東追加投資);另一種是舉借長期負債，即通常所說的“舉債經(jīng)營”，主要是向銀行或其他金融機構(gòu)舉借長期借款。長期借款是小企業(yè)的一項非流動負債，因此，非流動負債是本準則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。
一、非流動負債的定義
本準則在分類的時候，實際上采用了“二分法”，即一項負債只要不屬于流動負債，就是非流動負債，但是前提是先認定是否為流動負債。
非流動負債除具有負債的共同特征外，與流動負債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以分期償還等特點。
二、非流動負債的構(gòu)成
小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借款、長期應(yīng)付款，如存在政府補助，還會涉及到遞延收益。
(一)長期借款，詳見本準則第五十二條的釋義。
(二)長期應(yīng)付款，是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括：小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。
(三)遞延收益，主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助所產(chǎn)生的。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。
【準則原文】第五十二條 非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。
長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。
【解讀】本條是關(guān)于非流動負債計量的規(guī)定。
小企業(yè)非流動負債的計量，同樣是非流動負債會計處理不可或缺的組成內(nèi)容。
【相關(guān)鏈接】 企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。”第三十八條規(guī)定： “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”同時，第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性技資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。”
為簡便小企業(yè)會計核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負擔，本條采取了與企業(yè)所得稅法相一致的規(guī)定，即在應(yīng)付利息日計提利息費用。
一、非流動負債的計量原則
小企業(yè)各項非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的非流動負債，不需要考慮時間價值因素和市價因素，只需按照實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的非流動負債一旦入賬，在非流動負債的存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進行調(diào)整。
二、長期借款的定義
長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。從長期借款的定義可以看出，小企業(yè)的長期借款有以下幾個基本特征：
(一)其債權(quán)人不僅包括銀行，還包括其他金融機構(gòu)，如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中，小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用，也視同長期借款進行會計處理，但如果期限在1年以內(nèi)，則應(yīng)視同短期借款進行會計處理。
(二)借款期限較長，為1年以上(不含1年)。
(三)不僅應(yīng)償還借款本金，根據(jù)貨幣時間價值，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。
(四)長期借款不僅包括人民幣借款，還包括外幣借款。
三、長期借款利息費用的會計處理
對于長期借款利息費用的會計處理，關(guān)鍵把握兩點：
(一)長期借款利息費用的計提時點：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實際支付利息日，也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末)，即不需要預(yù)提利息費用。
(二)長期借款利息費用要區(qū)分兩種情況進行會計處理：
1.符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。
2.不符合資本化條件的，應(yīng)計入財務(wù)費用。
本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例3-6】甲公司于2013年1月1日，從銀行借入資金400 000元用于補充流動資金不足，借款期限為3年，年利率為8.4%，按年付息，到期一次還本，所借款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1)取得借款時：
借：銀行存款 400 000
貸：長期借款 400 000
(2)按年計提長期借款利息：
借：財務(wù)費用 33 600
貸：應(yīng)付利息 33 600
(3)年末實際支付借款利息：
借：應(yīng)付利息 33 600
貸：銀行存款 33 600
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