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      小企業(yè)會計準則講解:非流動負債

      時間:2024-06-24 21:08:43 高級會計師 我要投稿
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      小企業(yè)會計準則講解:非流動負債

        為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為,促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī),制定本準則。

      小企業(yè)會計準則講解:非流動負債

        【準則原文】第五十一條 小企業(yè)的非流動負債,是指流動負債以外的負債。

        小企業(yè)的非流動負債包括:長期借款、長期應(yīng)付款等。

        【解讀】本條是關(guān)于非流動負債的定義和構(gòu)成的規(guī)定。

        一般情況下,小企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,特別是為了拓展小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模,有必要購建機器設(shè)備,增建或擴建廠房等。這些都需要投入大量的需長期占用的資金,而小企業(yè)所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營資金是無法滿足這種需要的。為此需要籌集長期資金。籌集長期資金的方式主要有兩種:一種是由投資者投入新的資本(或由股東追加投資);另一種是舉借長期負債,即通常所說的“舉債經(jīng)營”,主要是向銀行或其他金融機構(gòu)舉借長期借款。長期借款是小企業(yè)的一項非流動負債,因此,非流動負債是本準則需要規(guī)范的重要內(nèi)容。

        一、非流動負債的定義

        本準則在分類的時候,實際上采用了“二分法”,即一項負債只要不屬于流動負債,就是非流動負債,但是前提是先認定是否為流動負債。

        非流動負債除具有負債的共同特征外,與流動負債相比,還具有債務(wù)金額大,償還期限長,可以分期償還等特點。

        二、非流動負債的構(gòu)成

        小企業(yè)的非流動負債主要包括長期借款、長期應(yīng)付款,如存在政府補助,還會涉及到遞延收益。

        (一)長期借款,詳見本準則第五十二條的釋義。

        (二)長期應(yīng)付款,是指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。包括:小企業(yè)由采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所形成的應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

        (三)遞延收益,主要是由于小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助所產(chǎn)生的。

        本條所涉及的會計科目:小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定,結(jié)合自身實際情況,設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。

        【準則原文】第五十二條 非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。

        長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

        【解讀】本條是關(guān)于非流動負債計量的規(guī)定。

        小企業(yè)非流動負債的計量,同樣是非流動負債會計處理不可或缺的組成內(nèi)容。

        【相關(guān)鏈接】 企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定:“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費用不予資本化。”第三十八條規(guī)定: “企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”同時,第十八條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性技資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。”

        為簡便小企業(yè)會計核算、減輕所得稅納稅調(diào)整負擔,本條采取了與企業(yè)所得稅法相一致的規(guī)定,即在應(yīng)付利息日計提利息費用。

        一、非流動負債的計量原則

        小企業(yè)各項非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬,即小企業(yè)所發(fā)生的非流動負債,不需要考慮時間價值因素和市價因素,只需按照實際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的非流動負債一旦入賬,在非流動負債的存續(xù)期間不允許按照市價或其他公允價值進行調(diào)整。

        二、長期借款的定義

        長期借款,是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。從長期借款的定義可以看出,小企業(yè)的長期借款有以下幾個基本特征:

        (一)其債權(quán)人不僅包括銀行,還包括其他金融機構(gòu),如小額貸款公司等。如果在實務(wù)中,小企業(yè)存在向第三方(如個人)借入的款項并且應(yīng)負擔利息費用,也視同長期借款進行會計處理,但如果期限在1年以內(nèi),則應(yīng)視同短期借款進行會計處理。

        (二)借款期限較長,為1年以上(不含1年)。

        (三)不僅應(yīng)償還借款本金,根據(jù)貨幣時間價值,還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費用。

        (四)長期借款不僅包括人民幣借款,還包括外幣借款。

        三、長期借款利息費用的會計處理

        對于長期借款利息費用的會計處理,關(guān)鍵把握兩點:

        (一)長期借款利息費用的計提時點:借款合同所約定的應(yīng)付利息日,既不是實際支付利息日,也不是資產(chǎn)負債表日(如月末、季末、年末),即不需要預(yù)提利息費用。

        (二)長期借款利息費用要區(qū)分兩種情況進行會計處理:

        1.符合資本化條件的,應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。

        2.不符合資本化條件的,應(yīng)計入財務(wù)費用。

        本條所涉及的會計科目:小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本條規(guī)定,結(jié)合自身實際情況,設(shè)置“2401遞延收益”、“2501長期借款”和“2701長期應(yīng)付款”等3個會計科目。

        本條規(guī)定應(yīng)用舉例

        【例3-6】甲公司于2013年1月1日,從銀行借入資金400 000元用于補充流動資金不足,借款期限為3年,年利率為8.4%,按年付息,到期一次還本,所借款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:

        (1)取得借款時:

        借:銀行存款 400 000

        貸:長期借款 400 000

        (2)按年計提長期借款利息:

        借:財務(wù)費用 33 600

        貸:應(yīng)付利息 33 600

        (3)年末實際支付借款利息:

        借:應(yīng)付利息 33 600

        貸:銀行存款 33 600

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