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兼營行為中的稅收籌劃
現行《消費稅暫行條例》及相關法規對應征消費稅的不同商品規定了3%-50%的比例稅率或不同水平的定額稅率。同時規定，納稅人經營不同稅負的應稅產品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量，或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。對此，納稅人可考慮從以下兩個角度進行稅收籌劃，以避免在消費稅兼營行為中承擔不必要的稅收負擔。
一、將不同稅負應稅產品的銷售額和銷售數量分別核算
在企業的生產經營中，往往會發生同一企業生產不同稅負產品，并分別銷售的情況。這時，企業從降低自身稅收負擔的角度考慮，應嚴格將不同稅負產品的銷售額和銷售數量分別核算，否則將面臨對全部產品統一適用高稅率的可能。
例如，某酒廠2002年6月生產并銷售糧食白酒100噸，實現銷售收入50萬元，同時銷售酒精50噸，實現銷售收入10萬元。按照規定，糧食白酒應在繳納25%從價稅的基礎上再繳納每公斤0.5元的從量稅，酒精則按照銷售價格的5%繳納消費稅。
如果該企業將所銷售的白酒和酒精的銷售數量和銷售額分別核算，那么其應繳納的消費稅為18萬元(500000×25%+100×1000×0.5+100000×5%)。如果該企業沒有將兩種產品分別核算，那么其應從高適用稅率，即將全部產品按照糧食白酒納稅，這時企業該月應繳納消費稅22.5萬元[(500000+100000)×25%十(100+50)×1000×0.5]，比原來增加了4.5萬元的稅收負擔。
從理論上講，“分別核算”似乎是一件很簡單的事，仍實際操作中并非如此，它要求企業在合同文本設計、存貨管理、財務核算等過程中，都應做到嚴格管理。
1.合同文本設計。
假設上述酒廠在7月份與某供銷合作社簽訂的合同中，企業共銷售了40噸糧食白酒和40噸酒精，實現銷售收入28萬元。由于該合同金額較大，企業銷售人員只注重銷售業績，未將銷售合同中白酒和酒精的銷售額分別核算，這樣，企業的該項銷售就只能全部按糧食白酒繳納消費稅，從而增加了企業稅收負擔。針對以上問題，涉及繳納消費稅的企業可以從兩方面加強管理：一是加強對銷售人員的業務培訓，使其了解分別核算對企業的意義;二是設計出標準的合同范本，分別列示所銷售不同產品的數量和金額，要求銷售人員遵照執行。
2.財務核算。
如果說合同文本設計是企業“分別核算”的基礎環節，那么財務核算就可以說是企業“分別核算”的核心環節。首先，企業應加強存貨管理，尤其是對各類產品的出庫數量應有準確、清晰記錄，并以此作為企業分別核算“產品銷售成本”的依據。其次，企業應加強對“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售稅金”等科目下二級甚至三級科目的核算，尤其是在企業基礎管理較好，已經在銷售合同中分別核算不同產品的銷售數量和銷售金額，以及存貨管理也比較完整的情況下，按產品的種類核算以上科目，可以最終實現稅法中對“分別核算”的基本要求。
二、消費品的“成套”銷售應慎重
隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。對于廠家來講，銷售成套消費品，不僅可以擴大本企業產品的市場需求，而且還可以增強企業在市場中的競爭優勢。但按規定，納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。例如，假設某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發品，其中銷路較好的幾種產品的出廠價分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50、洗面奶30元。另外，該企業新開發潤膚霜出廠價為70元。顯而易見，以上產品中前三種屬于化妝品，適用30%的消費稅率，后兩種為護膚護發品，適用8%的消費稅率。因此，如果以上產品各銷售一件，那么企業應繳納消費稅53元(150×30%+100×8%)。
現在該公司為推銷其新產品潤膚霜，打算將前述幾種產品與潤膚霜組成節日禮品套裝銷售，出廠價仍為各個品種出廠價之和，即250元。但此時，企業每銷售一套以上產品，而繳納的消費稅增加到75元(250×30%)，稅負增加了近42%[(75-53)/53]。
由于現行消費稅采取單環節課征制度，除金銀首飾在零售環節征收外，其余均只在生產、委托加工或進口環節征稅。因此，在出廠之后再將不同稅率產品組成成套消費品，就不必再按照較高稅率繳納消費稅。
對于前述化妝品生產廠家，可以在分別銷售以上各種產品的同時，向購貨方提供相應的禮盒包裝物。當消費者在零售環節購買以上產品時，可以根據需要選擇是否使用禮盒。這樣，企業既降低了消費稅的負擔，又增加了消費者的消費選擇，可謂一舉兩得。
對于一些不適宜在零售環節組合成套的消費品，企業還可以通過獨立核算的銷售公司進行產品的組合銷售。比如，卷煙廠可以在產品出廠后，在再次批發銷售之前，將卷煙與其他產品(打火機、錢夾等)組成禮盒，適當加價后銷售。通過將“成套”環節后移，企業避免了就禮盒中非消費稅應稅產品繳納消費稅。如，卷煙廠向獨立核算的銷售公司銷售卷煙，價格為每標準條80元(不含增值稅)，根據財政部、國家稅務總局財稅[2001]91號文規定，該卷煙應按45%稅率繳納消費稅，每條煙應納稅36元。
當企業欲將每條卷煙與價值40元的皮帶組合成一個禮盒，并以100元的價格銷售時，如果以上“成套”行為發生在卷煙廠，那么卷煙廠應就100元的全部銷售價格繳納消費稅，每條煙應納稅45元，比原來增加了9元。但如果以上“成套”行為發生在卷煙出廠后，由獨立核算的銷售公司進行，那么卷煙廠每銷售一條卷煙，仍舊只需納稅36元，而銷售公司也不必繳納消費稅。
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