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企業(yè)所得稅匯算清繳：資產(chǎn)損失申報(bào)
資產(chǎn)損失申報(bào)是什么?與企業(yè)所得稅匯算的清繳有什么關(guān)聯(lián)呢?
一、哪些資產(chǎn)損失可以在稅前扣除?
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(即實(shí)際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的法定資產(chǎn)損失。
二、資產(chǎn)損失應(yīng)如何申報(bào)?
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附表及附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，填報(bào)納稅申報(bào)表附表，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告并填報(bào)納稅申報(bào)表附表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
三、哪些資產(chǎn)損失應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)?
下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;
(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
四、專項(xiàng)申報(bào)需報(bào)送哪些資料?
屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告并填報(bào)納稅申報(bào)表附表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)專項(xiàng)申報(bào)資料包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：
(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
(五)行政機(jī)關(guān)的公文;
(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;
(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;
(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;
(九)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);
(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：
(一)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;
(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;
(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
(六)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。
五、專項(xiàng)申報(bào)資料要求申報(bào)的資料較多，如果納稅人不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，應(yīng)如何辦理?
屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。
六、資產(chǎn)損失申報(bào)資料應(yīng)如何進(jìn)行管理?
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
七、納稅人已進(jìn)行納稅申報(bào)，后又發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)損失有漏報(bào)的情況，應(yīng)如何處理?
納稅人已進(jìn)行納稅申報(bào)，后又發(fā)現(xiàn)有資產(chǎn)損失漏報(bào)，在年度匯算清繳結(jié)束前(5月30日前)，可進(jìn)行更正申報(bào);匯算清繳結(jié)束后發(fā)現(xiàn)的，可進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。
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