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小微企業(yè)所得稅申報表如何填寫
小型微利企業(yè)特別應注意，由于2015年10月開始施行新的稅收優(yōu)惠政策，2015年4季度企業(yè)所得稅申報與以往的季度或年度申報都不同，小型微利企業(yè)必須填報的附表3《減免所得稅額明細表》有很多特殊的填報方式。
優(yōu)惠政策變化過程
財政部、國家稅務總局《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)和國家稅務總局《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)規(guī)定：自2015年10月1日至2017年12月31 日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計入應納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。
新的優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日(含本日，以下稱“新政施行日”)之后的利潤或應納稅所得額;而在1～9月份仍只能按“對年應納稅所得額低于20萬元(含)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原優(yōu)惠政策執(zhí)行。
一個指標分段計算
由于上述優(yōu)惠政策的變化，也就出現(xiàn)一個很糾結的認知和計算過程。因為企業(yè)所得稅是一個年度性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以年度全部應納稅所得額(季度預繳時可以是利潤額或應納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應稅所得”)為判別指標，按照前述規(guī)定，對于在2015年度享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應分為兩個時間段、兩個金額標準確定：
全年應稅所得不超過20萬元的;或新政施行日以后開業(yè)，全年累計應稅所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。
全年應稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10～12月的應稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。
預繳申報表的填報
按照國家稅務總局《關于修改企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進行2015年4季度企業(yè)所得稅預繳時，查賬征收企業(yè)應按《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行或第 20行的全年累計所得，分不同情形填報附表3《減免所得稅額明細表》第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計和本期減免所得稅額 (包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)。“累計金額”列的填報按規(guī)定計算方式計算的減免稅額，“本期金額”由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。
一、全年應稅所得≤20萬元的企業(yè)
將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。
二、新政施行日后成立，全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)
將累計應稅所得×15%的積填入本行“累計金額”欄，同時，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。
三、新政施行日前成立，20萬元<全年應稅所得≤30萬元的企業(yè)
(一)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計金額”欄，同時，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計金額”欄。其中：
1.減半征稅稅額=累計應稅所得×15%×(新政施行日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))
2.減低稅率稅額=累計應稅所得×5%×(新政施行日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))
(二)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時間”在表中所在行次及對應的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計算填報。
1.將申報屬期的“優(yōu)惠率”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填入本行“累計金額”欄。
2.將申報屬期的“其中減半”對應的比例與累計應稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表申報屬期
例：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報)2015年3月成立，3～12月累計利潤額21萬元(10～12月實現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新政施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其年度利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標準。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個月，新政施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個月。2015年10月預繳3～9月稅款時已按“小小微”優(yōu)惠申報繳納企業(yè)所得稅1.2萬元(享受優(yōu)惠1.8萬元)，2016年1 月預繳時這樣填報：
1.按規(guī)定的公式計算
(1)3～9月適用減低稅率政策的實際利潤額=21×(7÷10)=14.70萬元
(2)10～12月適用減半征稅政策的實際利潤額=21×(3÷10)=6.30萬元
(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.735+0.945=1.68(萬元)
(4)減半征稅=6.30×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.945萬元
2.按優(yōu)惠比例查詢表計算
(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68萬元
(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945萬元
中華人民共和國
企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)附表3減免所得稅額明細表
金額單位： 人民幣元
中華人民共和國
企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類，2015年版)
定率征稅企業(yè)申報
核定應稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳時，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計應稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計算方法，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計金額”欄次。
特別說明事項
企業(yè)2016年度預繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國家稅務總局公告2015年第31號相關規(guī)定填報。
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