獨具特色的澳大利亞會計論文

獨具特色的澳大利亞會計論文

　　一、澳大利亞會計的法律規范

　　澳大利亞是通過公司法對公司的活動包括會計與財務活動進行立法管理的，強調“真實與公允”。澳大利亞公司公司法對會計的規范主要體現在：

　　（1）公司必須建立能夠對交易事項和財務狀況正確記載和解釋的會計記錄，根據這種記錄要能夠編制出符合“真實與公允”要求的會計報表，并且能夠接受傳統而正規的統計；

　　（2）規定了公司向全體股東及公司員工提交會計報表的期限；

　　（3）必須提示公司對外投資持股的具體情況及關聯子公司的狀況，必須編制合并會計報表，并對關聯方交易的處理作了具體規定；

　　（4）在報表資料有可能被誤解的情況下，必須增列有關補充資料加以說明；

　　（5）要求在董事報告書中說明公司的主要經營活動、稅后利潤形成準備金的情況、股票和債券發行情況、股利發放情況、壞帳的處理估價、或有負債、董事津貼及重要的期后事項等。此外，對審計師的聘任及會計報表的審計也作出了規定。

　　值得注意的是，為什么同為聯邦制結構的美國沒有產生建立統一的公司法律規范的動機呢？可能的答案昌兩國不同的企業組織和經濟結構。在美國，它的50個州對公司事務具有基本的管轄權，聯邦法規則適用于于證券在證券交易所上市的公司，企業活動和公司控制相對分散。而在澳大利亞，特別是在新南威爾士和維多利亞這些大州，公司控制則較為集中。同時，澳大利亞遠遠大小于美國的經濟規模，造成澳大利亞人從規模效益的角度認為，與缺乏統一公司法有關的額外成本是一種負擔，這無疑也是一個重要原因。

　　二、澳大利亞會計職業團體與會計準則

　　澳大利亞全國性的會計職業團體有澳大利亞特許會計師協會（ICAA）和澳大利亞會計師聯合會（ASA）。1966年，在兩個團體的聯合倡導下，建立了“澳大利亞會計研究基金會”（AARF）負責擬訂和公布會計準則。在已發布的18項澳大利亞會計準則（AAS）中，引人注意的是《AAS-7：礦產采掘業會計》和《AAS-11：建筑合同的會計處理》。因為澳大利亞幅員遼闊，礦產資源豐富，采掘業和建筑業是澳大利亞的經濟支柱之一，因而有必要對其進行專門的會計規范，而這兩項專門準則在英美等西方國家是沒有的。

　　澳大利亞會計研究基金會（AARF）擬訂的會計準則經過討論，得到ICAA與ASA批準后，還必須得到會計準則審查委員會（ASRB）的認可和批準，才能最終決定其是否能得到法律上的支持。可見，在澳大利亞，會計職業團體在會計準則制訂過程中的法律地位和權威性是有限的，其根本原因就在于公司法的主導和制約作用。

　　三、澳大利亞會計實務的特點

　　1、資產計價。對存貨和有價證券一般按成本與可變現凈值孰低法計價，當估計市價與可能的變現凈值大致相同時，則可以市價作為孰低法的計算依據。后進先出法即最后進貨成本法在存貨流動計價時不允許使用。固定資產原則上按歷史成本計價。在特殊情況下也可以使用重估價值使之符合“真實與公允”的原則。資產重估時，重估升值的貸記資本類科目“重估價準備”，重估減值的作為當期損失注銷。減值若涉及以前期間的則沖減“重估價準備”。對于固定資產折舊，稅法規定采用直線法或遞減法，并要求采用規定的標準折舊率。在變更折舊方法時，若影響較大，需在報表附注中說明。

　　2、費用攤銷。研究與開發費用一般列為當期費用，但如符合規定的條件，也可以按遞延費用處理。商譽一般在價值減退時進行攤銷。同時也確認負商譽，稱之為“合并引起的準備”。商譽以外的無形資產也進行攤銷。長期債務在報表上列示時包括一年后到期的項目，長期債務的折價或溢價按規定進行攤銷。融資租賃支出不作為資本化支出處理，列入收益性支出。澳大利亞會計特別強調區分“備低”和“準備”的區別。前者適用于引起負債的發生或資產的減值，但確切的數額尚無法確定的情況；后者是指金額的實際準備，又區分為“資本準備”和“收益準備”。資產重估升值、股票溢價準備等屬于資本準備，而那些未經撥定的企業純收入屬于收益準備，它也被稱為一般準備金。

　　3、納稅調整。澳大利亞的會計收益并不要求與納稅收益保持一致。當會計收益不等于納稅收益時應記錄遞延所得稅。澳大利亞的稅務體制，存在“經濟上的雙重課稅”，即支付的股利不能從應稅收益中扣減，而收入方收到股利時還要繳納個人所得稅。

　　4、財務報表。澳大利亞現行的公司法沒有規定年度會計報表的統一格式，會計報表也不要求公司提示下列信息：

　　（1）營業額和成本的大類；

　　（2）按整個經營的各部分分解的信息；

　　（3）固定資產和投資的變動情況。1984年公司法進行了較大的修訂，要求董事會和審計師關于財務報表的說明報告必須指明財務報表的編制是否遵從了經過批準的會計準則；如未遵從，是否反映了“真實與公允”的觀點及這樣做的原因，并要求定量地指明可能帶來的影響。當發生企業合并時，按權益法進行處理。當控股權占50%以上時，要全面合并，不論國內國外的子公司都要納入合并報表的編制范圍。編制合并報表時，少數股東權益和收益單獨列示。1985年以后的會計報表，要求提示分部會計資料，提供分行業和地區的有關銷售、損益和資產狀況的信息。

　　5、物價變動會計。澳大利亞會計學術界傾向于現行成本會計。

　　綜上所述，澳大利亞會計的總體特征主要體現在：

　　（1）由于歷史的原因，澳大利亞會計管理和實務與英國相似，會計制度的立法基礎是公司法，而不是證券交易法。

　　（2）澳大利亞的兩大會計職業團體未能實現統一，1966年成立的澳大利亞會計研究基金會（AARF），負責擬訂會計準則。

　　（3）澳大利亞會計報表的目標不僅是向投資者和債權人提供會計信息，而且重視向公司職員提供會計信息。

　　（4）澳大利亞會計具有鮮明的澳大利亞特色，同時由于它是國際會計準則委員會（IASC）的發起國之一，因此澳大利亞會計準則比較注重與國際會計準則的協調一致。

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