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再保險分出業(yè)務債權債務會計處理淺析
畢業(yè)論文
再保險合同是保險人與保險人之間簽訂的合同，1方為再保險分出入，1方為再保險分人人。在實際操作中，分出入和分人人依據(jù)分保業(yè)務賬單履行再保險合同約定、辦理再保險業(yè)務和進行再保險資金結算。分保業(yè)務賬單1般由分出入依據(jù)再保險合同按季度編制，經(jīng)分人人確認后，按分保業(yè)務賬單上各項應收應付款項相抵后的凈額，向分人人結算分保業(yè)務款項。賬單中的“應付你／我方余額”是賬單借、貸方金額合計的差額。再保險合同的會計核算辦法有預估法和賬單法。在預估法下，分出業(yè)務的相關收入、費用在實際發(fā)生時確認；在賬單法下，分出業(yè)務的收入、費用在收到經(jīng)分人人認可的賬單時確認。新準則實施之前，我國再保險會計實務采用賬單法；新準則要求對再保險分出業(yè)務采用預估法處理。但不論采用賬單法還是預估法，分出入和分人人均要依據(jù)再保險合同，通過分保業(yè)務賬單的形式，按照差額結算分保業(yè)務款項。
《企業(yè)會計準則——應用指南2006》規(guī)定，應收分保賬款核算企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取的款項，應付分保賬款核算企業(yè)從事再保險業(yè)務應付未付的款項。企業(yè)在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定，計算應向再保險分人人攤回的分保費用，借記“應收分保賬款”，貸記“攤回分保費用”。在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應準備金的當期，按相關再保險合同約定，計算應向再保險分人人攤回的賠付成本金額，借記“應收分保賬款”，貸記“攤回賠付支出”。在確認原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的分出保費金額，借記“分出保費”，貸記“應付分保賬款”。在會計核算中，對于同1張分保業(yè)務賬單，應針對賬單中的借、貸方項目分別制作記賬憑證，并按借、貸方金額合計分別在不同的記賬憑證中記“應收分保賬款”、“應付分保賬款”，而不能合并制作1張記賬憑證、按照結算差額記“應收分保賬款”或“應付分保賬款”。
《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同會計準則》規(guī)定，保險人應在資產(chǎn)負債表中單獨列示與再保險合同有關的應收分保賬款和應付分保賬款。準則及指南未對該兩個報表項目的內(nèi)容作出具體規(guī)定。參照《企業(yè)會計準則講解2006》，“應收分保賬款”反映企業(yè)期末持有的相應資產(chǎn)的實際價值，應根據(jù)“應收分保賬款”科目期末借方余額，減去“壞賬準備”所屬相關明細科目期末余額后的金額填列：“應付分保賬款”反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險分出入或再保險分人人支付但尚未支付的款項，應根據(jù)“應付分保賬款”科目期末余額貸方余額填列。報表中的應收／應付分保賬款，直接按照相應的會計科目余額和備抵科目余額分析填列，體現(xiàn)的是應收／應付分保賬款的賬面價值。
再保險分出業(yè)務下債權債務會計處理具有以下特點：1是分保業(yè)務賬單中的各個項目緊密聯(lián)系，不可分割。1方面，分出保費和攤回分保費用之間具有直接的比例計算關系，按照再保險合同的相關條款，攤回分保費用體現(xiàn)為分出保費的1定百分比；另1方面，再保險合同體現(xiàn)的是再保險分人人與分出入共擔風險、共享收益的關系，分出入在分出保費的同時也要向分人人攤回賠付支出和攤回分保費用。在再保險合同的約束下，分出入不因按照原保險合同收取保費而擔負向分人人支付獨立的應付分保賬款的義務，也不因原保險合同項下發(fā)生賠付而享有向分人人收取獨立的應收分保賬款的權利。責任與義務應合并體現(xiàn)為1項經(jīng)濟行為，即按照分保業(yè)務賬單計算的借貸方差額，再保險分出入和分人人按期1次性結算分保業(yè)務款項。2是分別核算賬單的借方項目和貸方項目不能直接反映債權債務關系。目前再保險業(yè)務的通行做法是在再保險合同中約定，由再保險分出人主動向分人人出具分保業(yè)務賬單，并定期按照賬單差額結算。分保業(yè)務賬單中的項目明確顯示，債權債務的惟1體現(xiàn)是借貸方軋差后的凈額，而不是分別指向借方金額構成的債權和貸方金額構成的債務。再保險合同關于差額結算的條款也對此予以支持。3是按會計科目余額直接列示報表項目影響資產(chǎn)負債表披露數(shù)據(jù)的真實性。在按照《企業(yè)會計準則——應用指南2006》分別對分保業(yè)務賬單的借貸方項目進行會計核算的情況下，如果在報表中按照科目余額列示應收／應付分，保賬款，則報表數(shù)據(jù)不能直接反映分保業(yè)務賬單中的債權或債務，導致虛增資產(chǎn)或虛增負債，并對分出入的資產(chǎn)結構、負債結構以及相關財務比率分析結果的真實性產(chǎn)生負面影響，不利于會計信息使用者作出準確判斷。
為了使會計數(shù)據(jù)能夠更加準確地反映再保險分出業(yè)務下債權債務的真實情況，筆者建議按以下方式處理。首先，按照分保業(yè)務賬單的借貸方項目分別核算，報表項目則按科目余額分析填列。嚴格遵循《企業(yè)會計準則——應用指南2006》對應收／應付分保賬款會計科目使用的規(guī)定進行會計核算，使分保業(yè)務賬單上每1項由于再保險業(yè)務導致的損益都在對方科目上體現(xiàn)為1項資產(chǎn)或負債，但報表列示則按照應收分保賬款和應付分保賬款的賬面價值分析軋差填列。如果再保險分出入直接面對多家再保險分人人或者再保險經(jīng)紀公司，則可在明細科目或核算項目上采用適當?shù)募夹g處理，達到會計核算數(shù)據(jù)支持報表項目數(shù)據(jù)的目的。其次，按照分保業(yè)務賬單借貸方差額合并進行會計核算，應收分保賬款和應付分保賬款會計科目余額直接反映分保業(yè)務賬單所對應的債權債務金額，報表列示則直接按照應收／應付分保賬款會計科目及相關備抵科目余額分析填列。這樣能使報表上的應收／應付分保賬款直接體現(xiàn)分保業(yè)務賬單所對應的債權債務關系，客觀、真實地反映再保險業(yè)務，有利于會計信息使用者做出更加準確的判斷。
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