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淺析會計實務(wù)視角下謹(jǐn)慎性原則的完善
【摘 要】謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等，是會計核算中一項歷史久遠(yuǎn)、影響深遠(yuǎn)但又頗具爭議的計量原則。1993年我國頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，在2006年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中這一原則得到了進(jìn)一步發(fā)展，許多體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會計處理方法被引用，它對會計實務(wù)的影響也日漸凸顯。
【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則 會計實務(wù) 完善
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）在財務(wù)會計概念公告（SFAC）第2號中，將謹(jǐn)慎性表述為：“謹(jǐn)慎性是對于不確定性的一個審慎反應(yīng)，以確保商業(yè)中固有的風(fēng)險和不確定性被充分考慮。因此，在未來收到或支付的兩個估計金額之間有同等的可能性時，謹(jǐn)慎性要求使用比較不樂觀的估計數(shù)。”我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。”實際上，謹(jǐn)慎性原則亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等。在會計環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險、會計要素的確認(rèn)和計量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進(jìn)行會計處理，充分預(yù)計可能的負(fù)債、損失和費用，盡量少計或不計可能的資產(chǎn)和收益，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。運用謹(jǐn)慎性原則的事例有：預(yù)提應(yīng)收賬款中的長損失，建立壞賬準(zhǔn)備；期末存貨按“成本與市價孰低法”計價；以“后進(jìn)先出法”對發(fā)出存貨進(jìn)行計價；固定資產(chǎn)按“加速折舊法”計提折舊等。雖然謹(jǐn)慎性原則在我國會計實務(wù)中已經(jīng)被有效應(yīng)用，但仍就存在著大量的問題。
一、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題
1.謹(jǐn)慎性的模糊規(guī)定易造成應(yīng)用中的主觀臆斷性
企業(yè)常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性規(guī)定而不充分估計風(fēng)險和損失，濫用該原則以達(dá)到實現(xiàn)虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱和會計欺詐造假提供了“合理”空間，導(dǎo)致會計信息具有不可驗證性，造成了會計信息的失真。
2.稅法制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因準(zhǔn)備金的提取而減少時，還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用受到了限制。
3.市場價格機(jī)制的不完善制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
目前除對上市公司股權(quán)投資、債券投資及少數(shù)商品在市場上頒布信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)缺乏相關(guān)信息的參考，難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)可變現(xiàn)值，市場價格機(jī)制和信息披露狀況使謹(jǐn)慎性原則難以落實。
4.謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則相沖突
謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計可能的損失而完全不確認(rèn)利得，將會違背真實性和可靠性原則，與客觀性原則相沖突。謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來發(fā)生的損失和費用提前計入損益，顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會削減企業(yè)的正常利潤，又與配比原則相沖突等等。
5.會計人員職業(yè)素質(zhì)制約了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用
目前，企業(yè)提取減值準(zhǔn)備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經(jīng)驗和較高的專業(yè)素質(zhì)，而會計人員缺乏職業(yè)判斷能力則限制了謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。
二、會計實務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的完善
1.增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性
要達(dá)到謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的目的——保證會計信息的真實性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)。
2.縮小稅收政策與會計政策的差異
在國家財政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會計制度的差異，以便各企業(yè)在會計制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊會計師審計后應(yīng)允許在稅前列支。
3.完善市場信息報價系統(tǒng)
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。
4.對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束
謹(jǐn)慎性原則是在客觀性原則的條件不存在時的補(bǔ)充原則，并和一致性原則相違背。它容易導(dǎo)致低估資產(chǎn)、收入、高估負(fù)債、費用，從而影響到凈利潤計算的正確性。因此，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則要謹(jǐn)慎。防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益或故意抬高負(fù)債或費用。在會計實務(wù)中，可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會計程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突。
5.提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力
謹(jǐn)慎性原則可以體現(xiàn)在確認(rèn)、計量、報告等諸方面。它要求：會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；會計報告提供盡可能全面的會計信息。這就需要會計人員應(yīng)系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，加強(qiáng)后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進(jìn)行確認(rèn)和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹(jǐn)慎的處理。
6.加強(qiáng)審計監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制
謹(jǐn)慎性原則在實際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，確保會計信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。
7.將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會計信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進(jìn)行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的職業(yè)判斷會導(dǎo)致選擇方法及其所產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述。
參考文獻(xiàn)：
[1]http://www.lunwenwang.com/Freepaper/Managementpaper/Accountantpaper/200809/Freepaper_34754_2.html.
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[3]徐春雷.如何正確理解和運用謹(jǐn)慎性原則[J].商業(yè)會計，2006，(10).
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