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現(xiàn)金流量表編制的探討
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出來說明報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表。隨著１９９２年國際準則委員會所更新的第７號《國際會計準則——現(xiàn)金流量表》的正式公布，很多國家會計準則都規(guī)定以現(xiàn)金流量表代替財務狀況變動表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，要求所有企業(yè)從１９９８年１月１日起對外編報現(xiàn)金流量表，這是我國企業(yè)會計制度改革的重大舉措，對于進一步完善我國企業(yè)財務會計報表的新體系，企業(yè)能夠更全面地反映現(xiàn)金流量信息，同時滿足投資者及債權人了解企業(yè)財務狀況，以便于進行決策，防范和化解風險，穩(wěn)定都有著重大的現(xiàn)實意義。現(xiàn)金流量表的實施到為止已近兩年的時間了，在實際經濟生活中起到了財務狀況變動表所無法比擬的作用，但是在實際工作中也遇到了不少的，現(xiàn)就有關的問題談一下我個人的一點看法，以供大家。
一、關于增值稅問題
按照《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應將銷售商品或購進貨物收取或支付的貨款、增值稅在現(xiàn)金流量表中分別反映，但是由于原會計核算體系中應收帳款、應付帳款等帳戶中貨款和增值稅是一并核算的，沒有分開，這樣在編制現(xiàn)金流量表時，增加了不少的難度。即為了編制現(xiàn)金流量表，在平時應將應收帳款、應付帳款等帳戶中的貨款、增值稅增設二級科目進行核算，這種做法不符合習慣的核算。為此財政部印發(fā)《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》的通知（財會字「1998」66號）一文中指出：為了簡化現(xiàn)金流量表的編制程序，也可以對現(xiàn)金流量表項目作如下調整。具體為：
（1）取消“經營活動產生的現(xiàn)金流量”中的“收到的增值稅銷項稅額”項目，企業(yè)銷售商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額，并入“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目中；
（2）將“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，改為“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等稅費返還；
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