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有關(guān)會計差錯的賬務(wù)處理
差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。有關(guān)會計差錯的賬務(wù)處理有： 一、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯事項和以前年度的非重大會計差錯事項。 1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會計差錯，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時調(diào)整本期的相關(guān)項目。如于1998年度應(yīng)于資本化的工程人員工資計入了管理費用，則應(yīng)將計入管理費用的人員工資調(diào)整計入工程成本。會計分錄為： 在建工程管理費用 2、對于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與上期相同的相關(guān)項目。屬于損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目。非重大會計差錯是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。如：某企業(yè)1998年發(fā)現(xiàn)1997年管理用設(shè)備少提折舊1000元，對于這非重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)將1997年少提折舊1000元，計入1998年的管理費用，同時調(diào)整累計折舊的賬面余額，即于發(fā)現(xiàn)當期作分錄為： 管理費用 1000
累計折舊 1000 公司在申報所得稅時不需要進行納稅調(diào)整 二、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計差錯事項 對于發(fā)生的重大會計差錯，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目期初數(shù)。如影響損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期期初留成收益，會計報表其他相并項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。 如：某企業(yè)于1998年發(fā)現(xiàn)1997年應(yīng)計入工程成本的利息費用200000元，計入了1997年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項差錯后該企業(yè)在1998年的資產(chǎn)負債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項目的年初數(shù)。其帳務(wù)處理為： （1）調(diào)整工程成本 在建工程 200000
以前年度損益調(diào)整 200000 （2）應(yīng)交稅金 以前年度損益調(diào)整 66000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 66000 （3） 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 以前年度損益調(diào)整 134000
利潤分配——未分配利潤 134000 （4）報表調(diào)整 該企業(yè)1998年度資產(chǎn)負債表中：在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤等項目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤分配表中財務(wù)費用、利潤總額、凈利潤、所得稅等項目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。 在編制兩年期比較報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在發(fā)生的當期已更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留成收益。會計報表其他相關(guān)項目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。如上述例中，該在提供比較會計報表時，對于比較會計報表中的利潤表，應(yīng)調(diào)整利潤表中的上年數(shù)各相關(guān)項目，對于資產(chǎn)負債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目年初數(shù)。若上例中1998年的發(fā)現(xiàn)屬于1995年發(fā)生的會計差錯，則提供比較會計報表時，在利潤分配表中應(yīng)調(diào)整上年實際數(shù)欄中的年初未分配利潤項目；資產(chǎn)負債表調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。 另外，本期發(fā)現(xiàn)與前期相關(guān)的漏計費用、折舊等的會計差錯（非資產(chǎn)負債表日后事項且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會計上調(diào)整前期或本期收益而稅法則不允許補扣，由此產(chǎn)生了永久差異，不得調(diào)減應(yīng)納稅所得。 三、資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)損益的會計差錯事項 在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，發(fā)現(xiàn)報告年度前的非重大會計差錯，影響損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進行相關(guān)項目的調(diào)整。同時，調(diào)整報告期資產(chǎn)負債表相關(guān)項目及留成收益數(shù)，調(diào)整報告期利潤表及利潤分配表的有關(guān)損益項目的金額，并調(diào)整當年發(fā)現(xiàn)會計差錯月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。如某企業(yè)1998年3月（財務(wù)報告批準報出日為4月5日）發(fā)現(xiàn)1997年一項應(yīng)于6月份開始計提折舊的固定資產(chǎn)漏提折舊，每月應(yīng)提折舊1000元，則首先應(yīng)對1997年6—12月份未提部分予以補提。（假定該企業(yè)適用33%所得稅率，并按凈利潤的10%和5%分別計提盈余公積和法寶公益金。） （1）補提折舊 以前年度損益調(diào)整 7000
累計折舊 7000 （2）調(diào)整所得稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
以前年度損益調(diào)整 2310 （3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 利潤分配——未分配利潤 4690
以前年度損益調(diào)整 4690 （4）調(diào)整公積金和公益金 盈余公積——公積金 469
——公益金 234.50
利潤分配——未分配利潤 703.50 （5）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的數(shù)字，包括資產(chǎn)負債表中的累計折舊、應(yīng)交稅金、未分配利潤、盈余公積等項目，及利潤表中的管理費用；所得稅等項目。 （6）1998年3月份資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，應(yīng)按上述調(diào)整后數(shù)字填列。 （7）對1998年1—2月份漏提折舊部分，在3月份計提折舊時 管理費用 3000
累計折舊 3000 若在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度前的重大會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益影響數(shù)，并調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的期初留存收益及相關(guān)項目。
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