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      委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理

      時(shí)間:2024-07-13 03:26:20 財(cái)稅畢業(yè)論文 我要投稿
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      根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(下簡(jiǎn)稱《暫行條例》)及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方在向委托方交貨收代繳消費(fèi)稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的,在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,其由受托方代扣代交的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。按上述規(guī)定,財(cái)政部規(guī)范了“受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”的處理,現(xiàn)結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定,就此作一簡(jiǎn)介:  一、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的會(huì)計(jì)處理  委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同,其核算的科目是不同的:如發(fā)出的是材料,應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算;如發(fā)出的是自制半成品,應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算;如發(fā)出的是在產(chǎn)品,則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。  委托方在向受托方提貨時(shí),按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”)等科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。  受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳,核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。  例:某A委托B企業(yè)(均為一般納稅人)加工煙絲,發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元,加工費(fèi)800元(不含稅價(jià)),B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售,已售7900元,煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算! 「鶕(jù)暫行條例規(guī)定,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元,因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅,煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%,受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元(8000×30%)  A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為:  A企業(yè):  1、發(fā)出材料時(shí):  借:委托加工材料

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