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2016初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》章節(jié)講義：企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。
一、概述
企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅，是針對(duì)整個(gè)企業(yè)的利潤征稅。對(duì)納稅人在一年納稅年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得減去成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額征收的一種稅，屬于收益類稅收的一種
二、納稅人
企業(yè)所得稅的納稅人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。即：居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)
2、非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
三、稅率
(一)法定稅率
居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，法定稅率為20%。
(二)優(yōu)惠稅率
1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則
1、權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則
2、稅法優(yōu)先原則。
(二)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
(三)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌
五、收入確認(rèn)
(一)收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。
1、銷售貨物收入;
2、提供勞務(wù)收入;
3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;
4、股息、紅利等權(quán)益性投資收入;
5、利息收入;
6、租金收入;
7、特許權(quán)使用費(fèi)收入;
8、接受捐贈(zèng)收入;
9、其他收入。
(二)不征稅收入
1、財(cái)政撥款。
2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。
3、依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金。
4、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(三)免稅收入
1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利籌權(quán)益性投資收益：
3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。
(四)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)
企業(yè)銷售貨物同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1、貨物銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方;
2、企業(yè)對(duì)已售出的貨物既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;
3、收入的金額能夠可靠計(jì)量;
4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售成本能夠可靠計(jì)量。
提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的條件：
1、收入的金額能夠可靠計(jì)量;
2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定;
3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠核算。
六、稅前扣除(掌握)
(一)稅前扣除的基本原則
1、真實(shí)性、相關(guān)性和合理性原則;2、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則;3、不征稅收入形成支出不得扣除原則;4、不得重復(fù)扣除原則
(二)稅前扣除的主要項(xiàng)目
1、工資、薪金;
2、補(bǔ)充保險(xiǎn)(在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分);
3、利息 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng) 過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定 扣除。
4、職工福利費(fèi)(不超過工資薪金總額的14%的部分);
5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(不超過工資薪金總額的2%部分)
6、職工教育經(jīng)費(fèi)(不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰)
8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)
9、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金;
10、境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用。
11、公益性捐贈(zèng)支出(不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。
(三)禁止稅前扣除的項(xiàng)目
1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2、企業(yè)所得稅稅款。
3、稅收滯納金。
4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
5、公益性捐贈(zèng)支出超過企業(yè)年度利潤總額的12%的部分以及非公益性捐贈(zèng)支出。
6、贊助支出。
7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用。
9、與取得收入無關(guān)的其他支出
七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(一)資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、固定資產(chǎn)的折舊方法
固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2、固定資產(chǎn)的折舊年限
(1)房屋、建筑物：20年
(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年
(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年
(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年
(5)電子設(shè)備：3年
3、不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)
(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
(三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、生物性生物資產(chǎn)的折舊方法
生物性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生物性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生物性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限
林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。
(四)無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、無形資產(chǎn)的攤銷
(1)無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除;
(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年;
(3)外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
2、不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)
(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽(yù);
(3)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
(4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。
(五)其他資產(chǎn)的稅務(wù)處理
存貨的稅務(wù)處理
存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算存貨的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨的計(jì)價(jià)方法：在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
八、應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)
(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(二)境外所得已納稅額的抵免
1、直接抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依據(jù)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
我國實(shí)行限額抵免，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算
抵免限額=境內(nèi)、境外所得稅按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×[來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額]
2、間接抵免
居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定抵免限額內(nèi)抵免。
九、稅收優(yōu)惠
(一)項(xiàng)目所得減免稅
(二)民族自治地方減免稅
(三)加計(jì)扣除
1、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。
2、企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(五)加速折舊
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
(六)減計(jì)收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。
(七)專用設(shè)備投資抵免
企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
十、征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
(二)納稅方式
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
(三)納稅年度
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。
(四)預(yù)繳申報(bào)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
(五)匯算清繳
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
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