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      會計碩士財務報表分析局限性考點

      時間:2024-10-08 22:48:51 會計碩士 我要投稿
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      2016年會計碩士財務報表分析局限性考點

        1.財務報表本身的局限性

      2016年會計碩士財務報表分析局限性考點

        財務報表是公司會計系統的產物。每個公司的會計系統,受到會計環境和公司會計戰略的影響,使得財務報表會扭曲公司的實際情況。

        會計的環境因素包括會計規范和會計的管理、稅務與會計的關系、外部審計、會計爭端處理的法律系統、資本市場結構、公司治理結構等。這些因素是決定公司會計系統質量的外部因素。會計環境的缺陷會導致會計系統的缺陷,使之不能反映公司的實際狀況。會計環境的重要變化會導致會計系統的變化,影響財務數據的可比性。例如,會計規范要求以歷史成本報告資產,使財務數據不代表其現行成本或變現價值;會計規范要求假設幣值不變。使財務數據不按通貨膨脹率或物價水平調整;會計規范要求遵循謹慎原則,使會計預計損失而不預計收益,有可能少計收益和資產;會計規范要求按年度分期報告,只報告短期信息,不提供反映長期潛力的信息等。

        會計戰略是公司根據環境和經營目標做出的主觀選擇,各公司會有不同的會計戰略。公司會計戰略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰略會導致不同公司財務報告的差異,并影響其可比性。例如,對同一會計事項的賬務處理,會計準則允許使用幾種不同的規則和程序,公司可以自行選擇,包括存貨計價方法、折舊方法、對外投資收益的確認方法等。雖然財務報表附注對會計政策的選擇有一定的表述,但報表使用人未必能完成可比性的調整工作。

        由于以上兩方面的原因,使得財務報表存在以下三方面的局限性:(1)財務報告沒有披露公司的全部信息,管理層擁有更多的信息,得到披露的只是其中的一部分;(2)已經披露的財務信息存在會計估計誤差,不一定是真實情況的準確計量;(3)管理層的各項會計政策選擇,使財務報表會扭曲公司的實際情況。(考試可能性大)

        2.財務報表的可靠性問題

        只有根據符合規范的、可靠的財務報表, 才能得出正確的分析結論。所謂“符合規范”。是指除了以上三點局限性以外,沒有更進一步的虛假陳述。外部分析人員很難認定是否存在虛假陳述,財務報表的可靠性問題主要依靠注冊會計師解決。但是,注冊會計師不能保證財務報告沒有任何錯報和漏報,而且并非所有注冊會計師都是盡職盡責的。因此,分析人員必須自己關注財務報表的可靠性,對于可能存在的問題保持足夠的警惕。

        外部的分析人員雖然不能認定是否存在虛假陳述,但是可以發現一些“危險信號”。對于存有危險信號的報表,分析人員要進行更細致的考察或獲取有關的其他信息,對報表的可靠性做出判斷。

        常見的危險信號包括:

        (1)財務報告的形式不規范。不規范的報告其可靠性也應受到懷疑。要注意財務報告是否有遺漏,遺漏違背充分披露原則,很可能是不想講真話引起的;要注意是否及時提供財務報告,不能及時提供報告暗示公司當局與注冊會計師存在分歧。

        (2)要注意分析數據的反常現象。 如無合理的反常原因,則要考慮數據的真實性和一貫性是否有問題。例如:原因不明的會計調整,可能是利用會計政策的靈活性“修飾”報表;與銷售相比應收賬款異常增加,可能存在提前確認收入問題;報告收益與經營現金流量的缺口增加,報告收益與應稅收益之間的缺口增加,可能存在盈余管理;大額的資產沖銷和第4季度的大額調整。可能是中期報告有問題,年底時受到外部審計師的壓力被迫在年底調整。

        (3)要注意大額的關聯方交易。這些交易的價格缺乏客觀性,會計估計有較大主觀性,可能存在轉移利潤的動機。

        (4)要注意大額資本利得。在經營業績不佳時,公司可能通過出售長期資產、債轉股等交易實現資本利得。(考試可能性大)

        (5)要注意異常的審計報告。無正當理由更換注冊會計師,或審計報告附有保留意見,暗示公司的財務報告可能粉飾過度。

        3.比較基礎問題

        在比較分析時必然要選擇比較的參照標準,包括本公司歷史數據、同業數據和計劃預算數據。

        橫向比較時需要使用同業標準。同業的平均數只有一般性的指導作用,不一定有代表性,不是合理性的標志。選一組有代表性的公司求其平均數,作為同業標準,可能比整個行業的平均數更有意義。近年來,更重視以競爭對手的數據作為分析基礎。不少公司實行多種經營,沒有明確的行業歸屬,同業比較更加困難。

        趨勢分析以本公司歷史數據作比較基礎。歷史數據代表過去,并不代表合理性。經營環境是變化的,今年比上年利潤提高了,不一定說明已經達到應該達到的水平,甚至不一定說明管理有了改進。會計規范的改變會使財務數據失去直接可比性,要恢復其可比性成本很大,甚至缺乏必要的信息。

        實際與計劃的差異分析,以計劃預算做比較基礎。實際和預算出現差異,可能是執行中有問題,也可能是預算不合理,兩者的區分并非易事。

        總之,對比比較基礎本身要準確理解,并且要在限定意義上使用分析結論,避免簡單化和絕對化。

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