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2017年注冊會計(jì)師考試《稅法》工資薪金的稅務(wù)處理
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的第34條中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。下面是yjbys小編為大家?guī)淼淖詴?jì)師考試《稅法》工資薪金的稅務(wù)處理，歡迎閱讀。
一、企業(yè)所得稅方面
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的第34條中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
對于工資薪金，可以理解為：
(1)稅前能據(jù)實(shí)扣除的是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資、薪金支出。
(2)工資薪金還需要注意以下2種情況：
a.允許扣除的工資已計(jì)入成本費(fèi)用，不作納稅調(diào)整;
b.允許扣除的工資未計(jì)入成本費(fèi)用，直接稅前扣除。
(3)上述工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
(4)目前企業(yè)存在的勞動(dòng)用工形式的報(bào)酬相關(guān)所得稅處理：
a.合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國稅函【2009】3號文件的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。
b.退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，允許作為工資薪金在稅前扣除。
c.內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。
d.勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，用工企業(yè)對勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。
(5)工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金與非現(xiàn)金形式。
二、個(gè)人所得稅方面
1.工資薪金個(gè)人所得稅的范圍
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工資薪金的判定 |
因任職或者受雇而取得 |
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工資、薪金的內(nèi)容 |
工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得 |
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不屬于工資、薪金的項(xiàng)目 |
獨(dú)生子女補(bǔ)貼 執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼 托兒補(bǔ)助費(fèi) 差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助 |
2.工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定：
應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)*適用稅率-速算扣除數(shù)
3.年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法一般規(guī)定：
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當(dāng)月工資≥費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) |
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稅率的確定 |
全年一次性獎(jiǎng)金/12，以商數(shù)定稅率 |
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費(fèi)用扣除 |
不再扣費(fèi)用 |
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應(yīng)納稅額 |
全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率－速算扣除數(shù) |
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當(dāng)月工資＜費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) |
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稅率的確定 |
[全年一次性獎(jiǎng)金－（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－當(dāng)月工資）]/12，以商數(shù)定稅率 |
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費(fèi)用扣除 |
扣除當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 |
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應(yīng)納稅額 |
（全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）*適用稅率－速算扣除數(shù) |
【注會考題鏈接及解析】
2014年注會考題中有一個(gè)關(guān)于年終獎(jiǎng)納稅籌劃的單選題，題目如下：
某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險(xiǎn)一金允許抵扣2000元，年終獎(jiǎng)60000元，計(jì)算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。
A.年終獎(jiǎng)55000元，每月工資15000元
B.年終獎(jiǎng)55500元，每月工資14500元
C.年終獎(jiǎng)54000元，每月工資16000元
D.年終獎(jiǎng)60000元，每月工資10000元
我們先不忙著解答題目，先來看看年薪制企業(yè)月工資與年終獎(jiǎng)之間組合方式的總體思路是：當(dāng)月工資所得需要適用高一級稅率的時(shí)候，分解一部分月工資為年終獎(jiǎng)，使得年薪的全部或者部分可以適用第一級的稅率。
最簡單的辦法就是：假設(shè)月工資薪金超過3500，發(fā)放年終獎(jiǎng)需要交納的個(gè)稅完全取決于年終獎(jiǎng)的數(shù)額，由個(gè)人所得稅的稅率于臨界點(diǎn)可知年終獎(jiǎng)臨界值，大致計(jì)算如下(單位：元，下同)
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個(gè)稅臨界值 |
稅率 |
年終獎(jiǎng)臨界值 |
應(yīng)納個(gè)稅最少額 |
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1500 |
3% |
1500*12=18000 |
18000*3%=540 |
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4500 |
10% |
4500*12=54000 |
54000*10%-105=5295 |
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省略 |
省略 |
省略 |
省略 |
通過上面的文字及表格分析，很容易選出答案為C，具體做法為：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅為54000*10%-105=5295;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個(gè)人所得稅共計(jì)=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元)。
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