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融資租賃公司注冊資本金結(jié)匯問題
近年來，融資租賃作為一種創(chuàng)新的融資方式發(fā)展迅猛，而售后回租作為一種融資與融物相結(jié)合的融資方式，憑借其能夠有效盤活企業(yè)存量資產(chǎn)、解決流動資金短缺的優(yōu)勢得到了發(fā)展。從外匯管理的角度來看，外商投資租賃公司基本只涉及資本項下的外匯業(yè)務(wù)辦理，尤其以資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)為主。
實例分析
資本金結(jié)匯情況。福建某外資融資租賃公司(以下簡稱“A公司”)2012年8月成立，注冊資金4900萬美元，主要從事融資租賃業(yè)務(wù)。公司全額一次性到資以后，2012年11月8日和12月13日，在某銀行分別結(jié)匯3000萬和1900萬美元。其業(yè)務(wù)特點是到資時間短，結(jié)匯金額較大，結(jié)匯時間迅速。
資本金使用情況。A公司資本金結(jié)匯3000萬和1900萬美元，所得人民幣18691.2萬元和11826.55萬元，合計約3.05億元人民幣，全部轉(zhuǎn)給北京某汽車租賃有限公司。從結(jié)匯銀行和A公司的提供商業(yè)單據(jù)來看，A公司和北京某汽車租賃有限公司簽定了兩份融資租賃(售后回租—設(shè)備類)合同。合同顯示，A公司向北京某汽車租賃有限公司購買了共3335輛汽車，然后返租給該汽車租賃有限公司，為期2年。租賃利率執(zhí)行中國人民銀行1～3年期的貸款基準利率。簡而言之，A公司資本金結(jié)匯所得的3.05億元人民幣，是以售后回租的方式，提供給了北京某汽車租賃有限公司。
業(yè)務(wù)合規(guī)情況。從外匯管理的角度來看，外資公司大額資本金快速結(jié)匯近年來一直受到關(guān)注，尤其是特殊行業(yè)的資本金結(jié)匯和使用情況，更是外匯管理重點監(jiān)管的對象。那么，從A公司的銀行日記賬來看，其結(jié)匯資金沒有回流，公司2012年資產(chǎn)負債表中顯示其長期應(yīng)收款為30517.75萬元人民幣，與結(jié)匯資金相符。同時，A公司辦理的該業(yè)務(wù)也在中國人民銀行征信中心辦理了融資租賃登記。根據(jù)外匯局對外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)的解釋問答，企業(yè)可免于向銀行提供相關(guān)發(fā)票，但應(yīng)該在合同規(guī)定的收取租金期限內(nèi)，定期向銀行提供每期租金所涉的發(fā)票。因此A公司向銀行提供了73張租金所涉營業(yè)稅發(fā)票，銀行也辦理了發(fā)票真實性的查驗工作。
其他情況。目前，國內(nèi)融資租賃業(yè)務(wù)的一種普遍模式是“售后回租”：融資方將自有機器設(shè)備等轉(zhuǎn)讓給融資租賃公司，再以返租的形式每個月向融資租賃公司支付租金;租金支付完畢后，融資租賃公司再以約定的價格(通常很低，僅為形式意義)賣回給融資方。融資租賃這一債權(quán)物權(quán)相結(jié)合、融資融物相結(jié)合的特點,對企業(yè)而言具有很大吸引力。
因此，A公司與北京某汽車租賃有限公司所謂的“出售”，其實質(zhì)更多的是一種“抵押擔保”，在會計處理上，出售的設(shè)備仍計在承租方的企業(yè)資產(chǎn)項下，而融資租賃公司則計一筆長期金融資產(chǎn)。事實上，如果融資企業(yè)出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，會使融資款變成營業(yè)外收入，大幅增加企業(yè)的稅務(wù)負擔，使得融資租賃的成本超過企業(yè)的負擔能力。
需關(guān)注的問題
一是交易真實性的認定問題。
國家稅務(wù)總局在2010年的《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)中明確規(guī)定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅，因此也不出具發(fā)票。”在此情況下，可認定雙方交易的真實性基本就只有融資租賃合同。例如A公司與北京某汽車租賃有限公司的售后回租3335輛汽車，如果外匯管理部門需要核查其真實性，除合同和異地取證外，基本很難從別處入手，也難以核實到更有權(quán)威性的商業(yè)單據(jù)或書面材料。
二是資金使用的真實性判定問題。
根據(jù)外匯局2012年11月對外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯業(yè)務(wù)的解釋問答，融資租賃公司辦理資本金結(jié)匯時，須登錄中國人民銀行征信中心融資租賃登記公示系統(tǒng)進行登記，可免于向銀行提供相關(guān)發(fā)票，但應(yīng)該在合同規(guī)定收取租金期限內(nèi)定期向銀行提供每期租金所涉營業(yè)的發(fā)票。那么，外匯局對其資金使用的真實性判定，不僅需要事后不斷跟蹤核查，還需要持續(xù)相當長的時間。本案例的外商投資融資租賃公司將資本金結(jié)匯后的3.05億元人民幣全部轉(zhuǎn)給北京某汽車租賃公司后，要進行進一步的檢查。
三是資金使用的合規(guī)性問題。
與一般的企業(yè)比較，外商投資融資租賃公司資本金結(jié)匯后的人民幣資金更容易出現(xiàn)不合規(guī)的情況，因為該資金實質(zhì)上是借給需要融資的企業(yè)使用，而不是用于購買商品，至于融到資的企業(yè)怎么使用該筆資金，融資租賃公司完全可以撇清關(guān)系;同時，融資租賃公司還可以采取先行收回或者其他方式將資金回流、挪用等等。這些情況外匯檢查時較難取證。
四是跨境異常資金流動的監(jiān)管問題。
設(shè)立外商投資融資租賃公司，相對其他類型的外資企業(yè)，其外匯資金的流入流出、結(jié)匯和使用，都比較便利。外商投資融資租賃公司的設(shè)立由商務(wù)部審批，資金流入結(jié)匯時不需要發(fā)票，資金不僅可以循環(huán)使用，還可以用各種借口進行套利操作，然后視情況隨時注銷公司匯出資金。
五是存在外匯管理定位問題。
目前，融資租賃公司分別由銀監(jiān)會和商務(wù)部批設(shè)，兩者對融資租賃公司的機構(gòu)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍規(guī)定各自不同：銀監(jiān)會規(guī)定，融資租賃公司為非銀行金融機構(gòu);而商務(wù)部將外商投資融資租賃公司作為一般外資企業(yè)對待，僅僅對其設(shè)立條件、風險資本做出特定要求。從實際情況來看，融資租賃公司的核心業(yè)務(wù)是為其他企業(yè)提供金融服務(wù)性質(zhì)的融資租賃服務(wù)，但由于上述政策差異，相關(guān)外匯管理則難以定位。
管理應(yīng)與時俱進
一是應(yīng)監(jiān)管和服務(wù)相結(jié)合，促進融資租賃功能的充分發(fā)揮。
外匯局在日常監(jiān)管中可對金額較大和結(jié)匯較頻繁的公司進行現(xiàn)場檢查，確保其資本金結(jié)匯資金流向合規(guī)，嚴防出現(xiàn)資金回流、挪用等違規(guī)行為。與此同時，也要發(fā)揮外匯服務(wù)功能，因為融資租賃產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，可為企業(yè)，尤其是中小企業(yè)解決融資難的問題，對于推動金融改革創(chuàng)新、促進經(jīng)濟快速發(fā)展具有重要意義。所以，外匯政策應(yīng)當不斷適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和主體監(jiān)管的要求，切實起到促進和支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。
二是嚴格按照規(guī)定查驗租金發(fā)票。
按照現(xiàn)行的政策法規(guī)，外資融資租賃公司在合同期內(nèi)須及時向銀行提交每期租金所涉的發(fā)票，作為資本金結(jié)匯真實性的證明。外匯管理部門應(yīng)該嚴格落實該項規(guī)定;銀行則應(yīng)在審核正本并完成網(wǎng)上核查后保留每期發(fā)票復印件備查，如果發(fā)現(xiàn)外資融資租賃公司不能提供相應(yīng)發(fā)票或發(fā)票虛假，應(yīng)及時上報外匯局。
三是將融資租賃公司作為重點監(jiān)測對象。
在外匯管理內(nèi)部，應(yīng)將外資融資租賃公司作為非現(xiàn)場監(jiān)管的重點核查對象。為此，可以考慮在資本信息系統(tǒng)內(nèi)對此類公司進行特別的標識，定期對其開展非現(xiàn)場核查或者現(xiàn)場核查。考慮到此類公司資金使用性質(zhì)的特殊性，建議在公司每筆融資業(yè)務(wù)結(jié)束并準備開展新的融資業(yè)務(wù)時，要向外匯管理部門進行報備。
四是協(xié)調(diào)融資租賃公司監(jiān)管政策。
建議上游部門針對融資租賃公司的經(jīng)營特點，完善法規(guī)，明確融資租賃公司的經(jīng)營性質(zhì)與監(jiān)管模式，避免現(xiàn)行法規(guī)與管理中的矛盾現(xiàn)象;同時也使下游部門在此基礎(chǔ)上能夠針對融資租賃公司的業(yè)務(wù)特點以及公司性質(zhì)，明確管理定位，從而進一步完善對其的外匯管理政策，促進融資租賃行業(yè)健康發(fā)展。
融資租賃與商業(yè)保理運營法律風險對比分析
1. 法律糾紛的主要方面
目前，融資租賃糾紛案件爭議主要有以下四類：承租人違約未按期支付租金、融資租賃合同效力的認定、融資租賃物的瑕疵責任、融資租賃中擔保責任的認定.商業(yè)保理主要法律糾紛主要風險為欺詐風險、信用風險、操作風險、其他風險。
2. 還款來源安全性分析
在融資租賃中，融資企業(yè)的還款來源于項目的經(jīng)營收益，而融資企業(yè)通過融資租賃擴大生產(chǎn)規(guī)模后，是否會產(chǎn)生利潤面臨市場風險。在售后回祖的融資租賃模式中，不存在擴大生產(chǎn)而產(chǎn)生的經(jīng)營收益，融資本息全部要依靠企業(yè)原有的經(jīng)營收益負擔，實質(zhì)上增加企業(yè)的經(jīng)營負擔。商業(yè)保理不論是暗保理或明保理，第一還款來源均是融資企業(yè)向其提供商品或服務(wù)的核心企業(yè)，商業(yè)保理受讓融資企業(yè)對核心企業(yè)的應(yīng)收賬款后，向融資企業(yè)貸款，其實是變相向核心企業(yè)放款，融資企業(yè)擔保。應(yīng)收賬款是指已經(jīng)產(chǎn)生且無爭議的債權(quán)，保理公司受讓核心企業(yè)的應(yīng)收賬款后，不會接盤融資企業(yè)的市場經(jīng)營風險。
3. 還款意愿分析
融資租賃中融資企業(yè)受到實體經(jīng)濟的影響或自身的市場風險，導致還款能力下降后，融資企業(yè)陷入困境，由于融資租賃還可對租賃物可以拍賣或要求保證人承擔保證責任或要求生產(chǎn)廠家承擔回購義務(wù)，導致融資企業(yè)一般還款意愿很差。商業(yè)保理中的融資企業(yè)，即使核心企業(yè)向保理公司回款出現(xiàn)逾期，由于融資企業(yè)一般均是核心企業(yè)的供應(yīng)商，均是長期合作關(guān)系。融資企業(yè)為避免保理公司起訴核心企業(yè)而破壞合作關(guān)系，也會積極償還融資本息，還款意愿強烈。
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