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金融資產基本框架知識
金融資產是一種索取實物資產的無形的權利。下面就是有關金融資產基本框架知識，歡迎大家閱讀與了解。
一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(簡稱交易性金融資產)
(一)初始計量
1、初始費用計入當期損益(投資收益，這里不是管理費用哦，千萬要記清楚了)。
2、購買時已經宣告但是沒有發放的股利，因為沒有發放，所以只能計入“應收股利”，這里計算的時候，這部分股利金額要從購買價款中扣除，千萬不可計入初始成本中。
3、持有過程中宣布發放股利，那屬于投資收益，因為我們已經收到這部分股利了的。
分錄為：
借：交易性金融資產——成本
貸：銀行存款
借：應收股利
貸：銀行存款
借：投資收益
貸：銀行存款
(二)后續計量
公允價值變動計入“公允價值變動損益”。我們回憶一下，投資性房地產以公允價值計量的，后續公允價值變動也是計入“公允價值變動損益”的。
分錄為：
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益(或者相反)
(三)處置
1、金融資產公允價值與初始入賬金額之間的差額要確認為投資收益。
2、同時，要將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”(這一步千萬不要忘記了)
分錄為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動(有可能在借方)
投資收益(有可能在借方)
借：公允價值變動損益
貸：投資收益(有可能相反)
(四)計算投資收益或當期損益
交易性金融資產題目中經常要求我們計算投資收益或當期損益，這里一定要看清題目問的問題。
1、第一種，持有期間確認的投資收益
(1)賣掉的時候，收到的錢與(包括初始費用)的差額計入投資收益;
(2)持有期間分配的現金股利也要計入投資收益;
(3)“公允價值變動損益”也要轉入投資收益。
簡單來說，投資收益=收到的錢-當初買時花出去的錢+收到的股利等
2、第二種，賣掉時，本期確認的投資收益
(1)賣掉的時候收的錢與賬面價值之差計入投資收益;
(2)本期分配的現金股利也要計入投資收益;
(3)“公允價值變動損益”也要轉入投資收益。
3、第三種，出售時影響當期損益的金額(這里說的是影響損益的金額，即影響當期損益，不是確認的投資收益，審題的時候一定要看清楚)
賣掉的時候收到的錢與上期期末公允價值之差會影響當期損益。
但是公允價值變動損益轉入投資收益，不影響當期損益金額。
例題1：甲公司2015年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價格24元，實際支付購買價款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現金股利120萬元;另支付手續費等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產核算。2015年12月31日該股票每股價格26元。
(1)甲公司2015年對該交易性金融資產應確認的公允價值變動收益為()萬元。
A.150 B.200 C.270 D.320
(2)甲公司在2016年4月2日以每股價格28元賣掉了所有股票，請問影響損益表的金額多少?4月2日確認的“投資收益”的金額是多少?持有該股票確認的“投資收益”多少?
(1)【答案】D
【解析】應確認的公允價值變動收益=100×26-(2 400-120)=320(萬元)。
(2)【解析】首先，因為2015年12月31日該股票每股價格是26元，現在賣28元，那4月2日應該確認“投資收益”2×100=200(萬元)，雖然賣掉的時候“公允價值變動損益“會轉入“投資收益”，但是不影響損益表的金額
其次，4月2日確認的“投資收益”=200+320=520(萬元)，因為之前確認的“公允價值變動損益”要轉入“投資收益”
最后，持有該股票確認的投資收益是200+320-50=470(萬元)，50是初始費用!也可以直接28×100-(2400-120)-50=470(萬元)，也就是最終收到的金額減掉支出的成本!
例題2：20X4年2月5日，甲公司以7元1股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元1股。20×5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元1股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認的投資收益是( )。(2015年)
A.260萬元 B.468萬元 C.268萬元 D.466.6萬元
【答案】B
【解析】請看清楚本題的要求，是20×5年確認的投資收益，這里是是求投資收益，而不是要我們單純求損益，所以我們要明白本題想考我們什么知識點!那么分析如下：
1、 賣掉的時候，收到的錢跟賬面之差計入投資收益：(11.6-9)×100=260(萬元)
2、 20×5年現金股利也是投資收益：8萬元
3、 “公允價值變動損益”轉入“投資收益”，不影響損益的金額，但是影響“投資收益”的金額：(9-7)×100=200(萬元)
所以20×5年確認的投資收益是260+200+8=468(萬元)
二、持有至到期投資
(一)確認
1、特征：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期。
2、持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產，但其他金融資產之間不能相互變更。
(二)初始計量
1、遵循原則：交易費用計入初始投資成本
2、初始投資成本與持有至到期面值之間的差額計入“持有至到期投資——利息調整”，使持有至到期投資科目調整到入賬價值。
分錄為：
借：持有至到期投資——成本(這里是面值)
貸：銀行存款
持有至到期投資——利息調整(也可能在借方)
(三)后續計量
1、遵循原則：攤余成本
2、影響持有至到期投資攤余成本的因素有：已償還的金額、已發生的減值損失、初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累積攤銷額。
3、持有期間，要按照“期初攤余成本×實際利率”確認“投資收益”，將投資收益與實際的利息收入之間的差額記為“持有至到期投資——利息調整”。
分錄為：
借：應收利息
持有至到期投資——利息調整
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收利息
4、若在持有期間發生減值，則攤余成本發生改變。當年確認的投資收益應按照減值后的攤余成本計量。一定要記得，是用減值后的攤余成本計量。
5、若到期一次支付利息，則每年攤余成本中就不用減去支付利息的那筆錢。這里要注意，在我們年末寫分錄的時候，要將“應收利息”改成“持有至到期投資——應計利息”。
(四)處置和轉換
1、處置：將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。
2、轉換：持有至到期投資賣掉一部分后，剩余部分轉為可供出售金融資產。重分類日，剩余部分的賬面價值跟公允價值之間的差額要計入“其他綜合收益”，在該可供金融資產發生減值或終止確認時，將重分類日確認的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。
(我們之前學過，投資性房地產從非投轉為投資性房地產公允模式計量的時候，公允價值高于賬面價值的部分，要是要計入“其他綜合收益”的)
分錄為：
|
出售部分 |
借：銀行存款 貸：持有至到期投資——成本 投資收益 |
|
重分類部分 |
借：可供出售金融資產 貸：持有至到期投資——成本 其他綜合收益 |
|
剩余部分出售 |
借：銀行存款 貸：可供出售金融資產 投資收益 借：其他綜合收益 貸：投資收益 |
三、可供出售金融資產
(一)初始計量
遵循原則：按照公允價值計量，交易費用計入初始入賬金額。(來來來，回憶一下，交易性金融資產的交易費用計入哪里，當然是當期損益，沖減投資收益啦)
分錄為：
|
股票投資 |
借：可供出售金融資產——成本（公允價值和交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 貸：銀行存款等 |
|
債券投資 |
借：可供出售金融資產——成本（面值） ——利息調整（有可能在貸方） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 貸：銀行存款等 |
(二)后續計量
遵循原則：采用“公允價值”計量，but公允價值變動計入“其他綜合收益”。(可供可供，公允價值變動是計入其他綜合收益的，來個10遍的，就記住了)
1、股票類的，公允價值和賬面價值的差額直接計入“其他綜合收益”。
2、債券類的，公允價值和攤余成本的差額計入“其他綜合收益”。
分錄為：
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
(三)處置
1、收到的金額與賬面之間的差額計入投資收益。
2、將持有期間的“其他綜合收益”轉入投資收益。
【注意】可供出售金融資產這里一樣也經常考到計量投資收益，要記得，這里有兩筆投資收益。
分錄為：(以股票為例)
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產——成本
——公允價值變動(有可能在借方)
投資收益(有可能在借方)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(有可能相反)
例題3：20×2 年 6 月 2 日，甲公司自二級市場購入乙公司股票 1000 萬股，支付價款 8000 萬元，另支付傭金等費用 16 萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產。20×2 年12 月 31 日，乙公司股票的市場價格為每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日，甲公司以每股 11 元的價格將所持乙公司股票全部出售。在支付傭金等費用 33 萬元后實際取得價款 10967 萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是()。(2013年)
A.967 萬元 B.2951 萬元 C.2984 萬元 D.3000 萬元
【答案】 B
【解析】甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-(8000+16)=2951(萬元)。
四、三種金融資產的考點歸納
五、可供與交易性金融資產比較
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