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企業(yè)所得稅的稅前扣除哪些項目
企業(yè)所得稅的稅前扣除項目
(一)總原則
1.企業(yè)“實際發(fā)生”的與取得收入“有關(guān)的、合理的”支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2.禁止扣除項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金;
(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;
(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;
(6)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種“非廣告性質(zhì)的”贊助支出;
(7)未經(jīng)核定的準備金支出;
(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息;
(9)企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除;
(10)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
(二)具體規(guī)定
1.成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.費用
(1)企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金支出，準予扣除。
【解釋】工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(2)“三費”
�、倨髽I(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
�、谄髽I(yè)撥繳(而非“計提”)的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
�、鄢龂鴦赵贺斦�、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(3)業(yè)務招待費支出
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【解釋】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務收入、特許權(quán)使用費收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”，但不包括營業(yè)外收入、投資收益和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。
(4)廣告費和業(yè)務宣傳費(而非“非廣告性質(zhì)的贊助支出”)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(5)租賃費
�、僖越�(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;
【案例】甲企業(yè)2012年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。計算當年該企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用=24÷12×4=8(萬元)。
�、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
3.稅金
納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，準予稅前扣除。
【解釋1】企業(yè)“已經(jīng)計入管理費用”中扣除的稅金(如房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等)，不再作為稅金單獨扣除。
【解釋2】企業(yè)繳納的增值稅和企業(yè)所得稅，不在扣除之列。
4.損失
(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。
(2)企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。
(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
【解釋1】企業(yè)因存貨非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。
【解釋2】企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除的應當是“凈損失”，責任人賠償、保險賠款等不得在所得稅前扣除。
5.其他支出
(1)借款費用
①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。
�、谛枰Y本化的借款費用，應當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務費用扣除。
【解釋】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。
(2)利息支出
�、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。
②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。
(3)匯兌損失：除“已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本”以及“向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分”外，準予扣除。
(4)保險費
�、倨髽I(yè)參加財產(chǎn)保險，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
②企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。
�、燮髽I(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
�、艹髽I(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
(5)環(huán)保專項資金
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定“提取的”用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
(6)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
(7)手續(xù)費及傭金支出
�、倩鶖�(shù)與比例
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企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。
③支付方式
除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
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(A)企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。
(B)企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
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(A)企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;
(B)企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
6.公益性捐贈
(1)公益性捐贈，是指企業(yè)通過“公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門”，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
【解釋】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
(2)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在“年度利潤總額”12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
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