工資跨年發(fā)放年底結賬實務案例
1.《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
2.《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
實務操作
1.2015年度的部分工資及年度獎金，在2015年度匯算前發(fā)放，可在2015年度匯繳年度按規(guī)定扣除;
2.由于國家稅務總局公告2015年第34號公告時間在2015年5月末，2014年12月份的工資2015年1月份發(fā)放，如當?shù)囟悇諜C關在做2014年度匯算時做了“納稅調增”，記得2015年度匯算時“納稅調減”。
3.注意年終獎的發(fā)放時間：年終獎計稅辦法只允許采用一次，是“以發(fā)放時間為準”，如2015年度的年終獎，如在2016年發(fā)放，就占了2016年度的“只允許采用一次”。
4.需要結合是否滿足小型微利企業(yè)條件來看，詳見上期公眾號，發(fā)發(fā)工資就可能變成“小型微利企業(yè)”哦!
實務案例
案情簡介：近日稅務人員在對某戶科技企業(yè)的'檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有的員工進行了崗位內(nèi)部調整，由于財務人員疏忽，在對其發(fā)放年終一次性獎金時，把2014年的一次性獎金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎金正常放在2014年年初發(fā)放，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎金的優(yōu)惠算法，從而導致企業(yè)少代扣代繳個人所得稅。企業(yè)財務人員認為：雖然這些員工在一個年度發(fā)放了兩次年終一次性獎金，但是發(fā)放年獎一次性獎金的所屬年度是不一樣的，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎金的特殊算法，從實質來講，也不應有錯。
稅法分析：根據(jù)《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎放在2015年初發(fā)放，就不會有稅收風險，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財務人員疏忽，對稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個人都帶來了損失。上案中，企業(yè)應補征個人所得稅12183.68元，對企業(yè)作為扣繳義務人，未能履行代扣代繳義務，處以稅款0.5倍罰款6091.84元。
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