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中國審計市場結構的分析論文
市場集中度和市場換位是描述市場結構常用的指標。本文采用CRn指數對審計市場集中度進行研究,其中CRn指數是指某一特定行業中前幾位企業按照某種指標計算的市場占有率。在本文中,CRn的計算公式為:CRn=業務收入排名前n位的事務所業務收入總和/全行業總收入,n取4和8。CRn指數越大,表明市場集中度越大。對于市場換位,本文采用事務所業務收入排名計算的前十名換位率,舉例來說,2008―20**的前十名換位率=2008年在前10的而20**年卻退出前10的事務所數/10。一般認為,如果市場換位較強,說明市場競爭的程度就越激烈。
一、中國審計市場集中情況分析
我們可以利用事務所的業務收入作為指標衡量中國審計市場集中度。數據來源于中注協2003―2012年對行業前百家事務所的排名信息。統計結果顯示,從20**―20**年,CR4(%)分別為15.17、15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93;CR8(%)分別為18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、36.84、33.94、33.42;國內十大業務收入合計占行業總收入比重(%)分別為5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、17.12。
從20**年到20**年,排名在前四位的一直是國際四大,因此CR4就表示國際四大在中國市場中所占的市場份額。通過對我國審計市場集中度的計算和分析,我們可以看出目前我國的審計市場結構有如下特征。
首先,從按事務所收入計算的集中率指標來看,CR4的中值為24.88%,在15.17%-33.47%之間波動;CR8的中值為30.36%,在32.81%-40.02%之間波動。市場集中度總體上呈上升趨勢,但與注冊會計師行業發達的國家(以美國為例,美國審計總署以事務所業務收入為基準計算的CR4在20**年為99%)相比中國審計市場集中度依然較低,仍然低集中競爭階段,這說明中國的審計市場還沒有形成具有核心競爭力的大型事務所,事務所之間的競爭依然很激烈。
其次,從趨勢圖中我們可以發現,不論是CR4還是CR8,審計市場集中度呈現出倒U形走勢,這說明排名前幾位的事務所為保住現有的市場份額或者爭取新的市場份額進行了激烈的競爭,從而導致CR4自20**年開始市場份額有所下降。同時,由于國際四大市場份額下降的幅度高于“國內”四大上升的幅度,因此引起CR8下降,這也從側面反映了國際四大所對我的審計市場有很大的影響力。從國內十大的市場占有率數據來看,國內大型的事務所的市場份額在逐年上升。特別是在20**年,從據事務所的收入指標來看,立信和國際四大中收入排名第四位的畢馬威華振已經非常接近。而本土所的市場份額之所以近幾年出現較大幅度擴張,主要是因為在財政部做大做強的號召下進行了大規模的合并所致。通過本土所之間的合并,事務所成功地獲得了更多的客戶,聚集了大批的注冊會計師、注冊稅務師等業務水平較高的人才,提高了國內本土事務所的綜合實力,進而增強市場勢力。
二、市場換位分析
我們可以參照中注協發布的2008-2012年行業前百家事務所的排名信息,僅分析以事務所業務收入排名計算的前十名換位率。計算結果如下,2007―2008年,換位率為20%;2008―20**年,換位率達到了高峰,為30%;20**―20**年,換位率較低,2010―20**年的換位率甚至達到了0%。這與我們上面所計算的集中度變化趨勢所反映的情形是一致的,即在20**年左右,我國上市公司審計市場競爭尤為激烈,而后審計市場競爭狀況趨于穩定。出現這一現象的原因在于,20**年事務所合并浪潮達到了高峰。在這一年里,很多事務所涉及合并事項,例如信永中和、天健、國富浩華、大信、立信等。另外,從連續幾年的排名中也可以看出,國際四大之間的競爭也很激烈,市場份額在不斷發生變化,前后排名也相應地發生變化。例如在2008年的排名中,排在前四位的依次為普華永道中天、安永華明、德勤華永、畢馬威華振,而在20**年的排名中,順序發生了變化,依次為普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、安永華明。發生這一變化說明國際四大在爭取優質客戶上競爭很激烈,各自都使出渾身解數爭取在中國審計市場的主動權。
三、結論
本文從審計市場集中度和市場換位兩個角度描述性統計了中國審計市場20**-20**年間的變化趨勢,發現我國審計市場集中度仍然偏低,審計競爭很激烈。同時,我們還發現國內所的市場份額近幾年來呈現逐年增長的趨勢,這就充分說明事務所之間經過幾輪合并浪潮,合并呈現一定效果。
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