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談?wù)剬徲嫴町愓{(diào)整的具體方法
審計差異是審計人員表達審計意見所必須考慮的一個極其重要的因素。如何就審計差異進行調(diào)整，是審計實務(wù)中應(yīng)該解決的一個問題。一、審計差異的含義及分類
所謂審計差異是指審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與有關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度的不一致的事項。
審計人員在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試、會計報表項目的實質(zhì)性測試和特殊項目的審計后，對于審計中發(fā)現(xiàn)的審計差異，審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審計重要性原則予以初步確定并匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整，使經(jīng)審計的會計報表所載信息能夠真實反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這一對審計差異內(nèi)容的“初步確定并匯總”直至形成“經(jīng)審計的會計報表”的過程，主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。編表并不復(fù)雜，關(guān)鍵是要看審計差異應(yīng)不應(yīng)該調(diào)整以及如何進行調(diào)整。
審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的誤差(即賬戶記錄有錯誤)，用審計重要性原則來衡量每一項核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項)，不建議調(diào)整的可能不調(diào)整，但不是一定不調(diào)；重分類誤差是因企業(yè)未按相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差(即賬戶正確，但報表不正確)，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項目反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項目反映的預(yù)收賬款等，重分類誤差不管大小都要調(diào)整。因此，我們這里將重點討論核算誤差的調(diào)整。
二、審計差異調(diào)整的具體方法
對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整的不符事項，是正確編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特性，換言之，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個因素：
第一次調(diào)整：情況一：對于單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。
情況二：對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬項)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。
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