- 相關(guān)推薦
追溯調(diào)整法與追溯重述法的差異比較
【摘 要】 追溯調(diào)整法與追溯重述法是進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的兩種不同方法，二者既有相同之處，又有不同之點(diǎn)。本文主要就兩種方法的五個(gè)方面進(jìn)行比較和闡述，以供廣大讀者學(xué)習(xí)時(shí)參閱。【關(guān)鍵詞】 追溯調(diào)整法； 追溯重述法； 差異比較
一、基本概念的比較
（一）追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
（二）追溯重述法
追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
二、適用范圍的比較
追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，而追溯重述法適用于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。講得再具體一些，追溯重述法適用于重要性的前期差錯(cuò)更正，對(duì)于非重要性的前期差錯(cuò)采用未來(lái)適用法進(jìn)行更正，前期差錯(cuò)是否具有重要性，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
三、調(diào)稅原則的比較
由于會(huì)計(jì)政策變更所形成的影響數(shù)與前期差錯(cuò)所形成的影響數(shù)的性質(zhì)有所不同，即會(huì)計(jì)政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，而前期差錯(cuò)所形成的影響數(shù)可能全部屬于差額，也可能全部屬于暫時(shí)性差異，或部分屬于差額，部分屬于暫時(shí)性差異，還有可能全部屬于永久性差異，所以在所得稅調(diào)整上，遵循的調(diào)稅原則也有所不同。
第一，由于會(huì)計(jì)政策變更形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，所以在政策變更進(jìn)行調(diào)賬時(shí)，只需調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，無(wú)需調(diào)整應(yīng)交的所得稅。
第二，由于前期差錯(cuò)所形成的影響數(shù)可能是差額，也可能是暫時(shí)性差異或永久性差異，所以在更正前期差錯(cuò)時(shí)，屬于差額部分的調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用；屬于暫時(shí)性差異的部分調(diào)整遞延所得稅和所得稅費(fèi)用；屬于永久性差異的部分則既不調(diào)整所得稅費(fèi)用，也不調(diào)整應(yīng)交所得稅，更不需要調(diào)整遞延所得稅。
四、調(diào)賬要求的比較
第一，在追溯調(diào)整法下，涉及到損益類(lèi)事項(xiàng)的不再通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，涉及到利潤(rùn)分配的也不再通過(guò)利潤(rùn)分配的具體明細(xì)科目，而是都直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整。
第二，在追溯重述法下，一是涉及到損益類(lèi)事項(xiàng)的先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，然后再轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。二是涉及到利潤(rùn)分配事項(xiàng)的直接通過(guò)“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。三是既不涉及損益，也不涉及利潤(rùn)分配事項(xiàng)的，調(diào)整相應(yīng)的科目。
五、處理程序的比較
（一）追溯調(diào)整法（會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理程序）
例題：甲上市公司于2007年1月1日由于執(zhí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由2006年初使用的后進(jìn)先出法，改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。該上市公司2006年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入為1 000萬(wàn)元，2006年存貨期初余額為100萬(wàn)元，后進(jìn)先出法下銷(xiāo)售存貨的成本為40萬(wàn)元，先進(jìn)先出法下確定的期末結(jié)存存貨的成本為75萬(wàn)元。所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為25%。要求根據(jù)上述資料采用追溯調(diào)整法對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并寫(xiě)出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。
參考答案：
1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（五步一表）
（1）五步
第一步：用新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。
先進(jìn)先出法下銷(xiāo)售存貨的成本＝期初存貨＋本期購(gòu)貨－期末存貨＝100＋0－75＝25（萬(wàn)元）
第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前差異。
稅前差異＝原政策下銷(xiāo)貨成本－新政策下的銷(xiāo)貨成本＝40
－25＝15（萬(wàn)元）
第三步：計(jì)算稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。
影響金額＝稅前差異×所得稅率＝15×25%＝3.75（萬(wàn)元）
第四步：計(jì)算每一前期的稅后差異。
稅后差異＝稅前差異－對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額＝15
－3.75＝11.25（萬(wàn)元）
第五步：匯總每一稅后差異，計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
累積影響數(shù)＝∑（每一前期的稅后差異）＝11.25（萬(wàn)元）
（2）一表
2.編制調(diào)整分錄（三個(gè)數(shù)字，兩筆分錄，無(wú)需通過(guò)）
（1）借：存貨15
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)11.25
（2）借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1.125
貸：盈余公積1.125
【說(shuō)明】三個(gè)數(shù)字：是指①稅前差異15；②對(duì)所得稅費(fèi)用影響3.75；③累積影響數(shù)11.25。在調(diào)整分錄的第一筆分錄中要對(duì)上述這三個(gè)數(shù)字進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中累積影響數(shù)通過(guò)未分配利潤(rùn)科目調(diào)整，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響數(shù)通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目進(jìn)行調(diào)整，稅前差異的調(diào)整科目應(yīng)視具體情況而定。兩筆分錄：是指會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，通常只需要編制兩筆會(huì)計(jì)分錄，第一筆是對(duì)三個(gè)數(shù)字的調(diào)整；第二筆是對(duì)盈余公積的調(diào)整。無(wú)需通過(guò)：是指涉及損益類(lèi)的無(wú)需通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目，涉及到利潤(rùn)分配的不通過(guò)利潤(rùn)分配的具體明細(xì)，都直接通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目調(diào)整。
3.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（年初數(shù)和上年數(shù)）（表2）
【說(shuō)明】會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整表中的①、②、③、④項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，要調(diào)整其年初數(shù)；⑤、⑥項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目，⑦屬于所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目要調(diào)整其上年數(shù)。
4.寫(xiě)出附注說(shuō)明（略）
（二）追溯重述法（前期差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理程序）
例題：某企業(yè)2008年發(fā)現(xiàn)2007年有以下三筆重要性的前期差錯(cuò)：（1）少提管理部門(mén)的折舊費(fèi)用10萬(wàn)元，稅法允許2007年應(yīng)計(jì)提的折舊為8萬(wàn)元；（2）多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元；（3）少記一筆2萬(wàn)元與稅收有關(guān)的滯納金和罰款，該罰款尚未支付。該企業(yè)的所得稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，企業(yè)按10%的比例計(jì)提法定的公積金。要求根據(jù)上述所給資料采用追溯重述法對(duì)上述前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，并寫(xiě)出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。
參考答案：
1.確定前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)的所屬性質(zhì)
前期差錯(cuò)形成的影響數(shù)為18萬(wàn)元（即10＋6＋2），其中第一筆的10萬(wàn)元中有8萬(wàn)元屬于差額，2萬(wàn)元屬于暫時(shí)性差異；第二筆的6萬(wàn)元全部屬于暫時(shí)性差異；第三筆的2萬(wàn)元全部屬于永久性差異。
2.編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄
（1）補(bǔ)記
①借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）10
貸：累計(jì)折舊10
②借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）6
③借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）2
貸：其他應(yīng)付款2
（2）調(diào)稅
①借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2（8×25%）
借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5（2×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）2.5（10×25%）
②借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 1.5（6×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.5（6×25%）
③不調(diào)整所得稅
或上述三筆合并為一筆：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 1
（3）轉(zhuǎn)入
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)5
貸：以前年度損益調(diào)整5
（4）調(diào)減
借：盈余公積0.5 （5×10%）
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)0.5
3.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表（年初數(shù)和上年數(shù)）（見(jiàn)表3）
其中會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的累計(jì)折舊調(diào)增10萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減6萬(wàn)元。
4.寫(xiě)出附注說(shuō)明（略）
【追溯調(diào)整法與追溯重述法的差異比較】相關(guān)文章：
定額法與標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)法之比較02-27
專(zhuān)門(mén)化立法與沖突法重述的構(gòu)建11-20
企業(yè)價(jià)值評(píng)估-DCF法與EVA法的比較研究03-18
比較法視野下的英美證據(jù)法03-05
儒法思想比較之我見(jiàn)11-28
小農(nóng)經(jīng)濟(jì)與可追溯制度探討03-24
三大訴訟法的比較及立法完善03-03