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國際審計準(zhǔn)則研究與制定的動態(tài)
［提要］國際審計實(shí)務(wù)委員會今年3月在倫敦召開全體會議。會議修訂通過了《舞弊與錯誤》和《衍生工具審計》，原則上認(rèn)可了在《審計風(fēng)險模型》、《機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計》等項目上的進(jìn)展，決定繼續(xù)開展《質(zhì)量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環(huán)境報告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《猜測性財務(wù)信息》和《內(nèi)部控制報告》等項目，并決定啟動與美國注冊師協(xié)會合作的《風(fēng)險評估與實(shí)施測試的關(guān)系》和《舞弊（階段2）》等兩個項目。2001年3月12日至16日，作為注冊會計師協(xié)會在國際審計實(shí)務(wù)委員會（IAPC）的正式代表，我們參加了國際審計實(shí)務(wù)委員會(IAPC)在倫敦召開的全體會議。這次會議主要討論通過了前幾次會議的紀(jì)要，修訂通過了國際審計準(zhǔn)則（ISA）《舞弊與錯誤》和國際審計實(shí)務(wù)公告（IAPS）《衍生金融工具審計》，原則上認(rèn)可了有關(guān)分委員會在《審計風(fēng)險模型》、《計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境》、《公允價值審計》等項目上的進(jìn)展。此外，會議決定繼續(xù)開展《質(zhì)量控制》和《合并報表審計》項目，延緩《環(huán)境報告可信性認(rèn)證業(yè)務(wù)》、《猜測性財務(wù)信息》和《內(nèi)部控制報告》等項目，并決定啟動與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）合作的《風(fēng)險評估與實(shí)施測試的關(guān)系》及《舞弊（階段2）》等兩個項目。此次會議的一定程度上也反映了當(dāng)前國際審計實(shí)務(wù)與規(guī)范的新動向。
一、關(guān)于《舞弊與錯誤》和《衍生金融工具審計》的討論情況
（一）IAPC以為，《舞弊與錯誤》（ISA240）中關(guān)于審計師在會計報表審計中對舞弊與錯誤的責(zé)任仍然是適當(dāng)?shù)模趯徲嬘媱澓蛯徲媽?shí)施方面的相關(guān)要求則應(yīng)加強(qiáng)，因此增加了一些新的基本原則、必要程序和相關(guān)的指南
2000年3月IAPC通過了ISA240的修訂稿，并于4月發(fā)布征求意見稿。在2000年10月塞浦路斯會議上，IAPC根據(jù)反饋的意見對該準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的修訂。在本次會議上，IAPC著重對下列進(jìn)行了討論并達(dá)成了一致意見：（1）更加夸大了治理當(dāng)局和負(fù)責(zé)公司治理職員關(guān)于檢查和防止舞弊的責(zé)任，闡明了審計職員針對這一責(zé)任所進(jìn)行的詢問；（2）進(jìn)一步區(qū)分了治理當(dāng)局舞弊和雇員舞弊；（3）要求審計師在計劃審計工作時要與審計小組的其他成員討論被審計單位易于因舞弊或錯誤導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生錯報的特性；（4）夸大審計師根據(jù)其是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤而具有不同的溝通責(zé)任；（5）增加了對舞弊風(fēng)險因素及其評估以及控制風(fēng)險評估的指南；（6）進(jìn)一步討論了審計的固有限制。IAPC的14位委員終極一致同意通過了該項準(zhǔn)則，并決定該準(zhǔn)則將從截止于2002年6月30日的會計年度起生效。
ISA240經(jīng)本次修訂后，ISA200《會計報表審計的目標(biāo)和基本原則》等準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容也將隨之修訂。
（二）對于衍生金融工具究竟是在國際會計準(zhǔn)則框架下進(jìn)行審計還是在其他財務(wù)報告框架下進(jìn)行審計，《衍生金融工具審計》（IAPS1012）的制定在提供相關(guān)指南方面找到了一個適當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)，IAPC對此予以了肯定并一致同意通過了該公告。
由于衍生金融工具變得日益復(fù)雜，其愈加普遍，對在會計報表中計量和表露衍生金融工具公允價值信息的要求亦越來越多。此外，公司日益傾向于利用服務(wù)機(jī)構(gòu)來幫助治理涉及衍生金融工具的活動。衍生金融工具的價值可能是不穩(wěn)定的，忽然的大幅貶值可能會增加公司因使用衍生金融工具所遭受的損失超過其面值的風(fēng)險。而且，衍生活動的復(fù)雜性使得公司治理當(dāng)局不可能完全了解使用衍生金融工具的風(fēng)險。衍生活動和衍生金融工具的這些特點(diǎn)已經(jīng)導(dǎo)致很多公司的經(jīng)營風(fēng)險增加，從而也導(dǎo)致了與公司有關(guān)的審計風(fēng)險的增加，并給審計師提出了新的挑戰(zhàn)。
2000年6月，IAPC通過了《衍生金融工具審計》公告的征求意見稿，并于8月對外發(fā)布。在本次會議上，IAPC結(jié)合反饋意見進(jìn)行了討論，并對該公告作了幾處重大變動，主要包括：（1）擴(kuò)大了關(guān)于服務(wù)機(jī)構(gòu)的指南；（2）夸大審計職員需要特殊技能和知識；（3）廣泛論述了被審計單位的風(fēng)險控制職能；（4）增加了套期保值會計方面的指南；（5）以COSO定義為基礎(chǔ)，引進(jìn)了終極用戶（End
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