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農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的思考論文
關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目核算的幾點(diǎn)思考隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的迅猛發(fā)展，應(yīng)運(yùn)而起的農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)得到了空前重視，進(jìn)而引起了一部分會(huì)計(jì)科目在實(shí)踐中的應(yīng)用出現(xiàn)了分歧。筆者以為，當(dāng)前會(huì)計(jì)科目核算依據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，就其中的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行以下探討，已解決實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)科目運(yùn)用的效果和要求的爭(zhēng)論問題。
一、關(guān)于糧食收、銷業(yè)務(wù)的核算
1、10月10日，合作社使用自有收獲機(jī)收割入社水稻10坰，當(dāng)日收獲水稻裝車銷售，數(shù)量82噸，噸價(jià)2950。00元，糧款轉(zhuǎn)入合作社賬戶。收獲時(shí)使用燃料費(fèi)5200。00元現(xiàn)金支付。
（1）借：銀行存款—信用社241900。00貸：經(jīng)營(yíng)收入—水稻241900。00
（2）借：經(jīng)營(yíng)支出—水稻5200。00貸：庫存現(xiàn)金5200。00
2、10月20日，合作社收獲剩余的4坰地水稻存放于場(chǎng)院中堆放，估測(cè)噸數(shù)為30噸，暫按2900元入賬核算。安排專人看管，擇機(jī)銷售。借：產(chǎn)品物資—水稻87000。00貸：經(jīng)營(yíng)收入——水稻87000。00
3、11月20日，合作社銷售入庫余糧32噸，3000元/噸，糧款收現(xiàn)后存入賬戶90000。00元。
（1）借：庫存現(xiàn)金96000。00貸：經(jīng)營(yíng)收入—水稻9000。00產(chǎn)品物資—水稻87000。00
（2）借：銀行存款——信用社90000。00貸：庫存現(xiàn)金90000。00思考說明：在實(shí)際工作中，類似業(yè)務(wù)最多，絕大多數(shù)的糧食都是即收即售，常不通過入庫的產(chǎn)品物資核算，大多是后期收獲的少量糧食暫時(shí)入庫保管，適時(shí)擇機(jī)銷售。如果均按《制度》中產(chǎn)品物資和生產(chǎn)成本等科目核算，上述3筆業(yè)務(wù)將更加繁瑣，這對(duì)于合作社來說，增加業(yè)務(wù)量的同時(shí)還容易記亂了賬目。如果不通過生產(chǎn)成本，而使用產(chǎn)品物資和經(jīng)營(yíng)收入二個(gè)科目，這樣既能完成會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)要求，又能簡(jiǎn)化手續(xù)，提高核算效率。而且凡是收獲未售的糧食，數(shù)量和單價(jià)都是不確定的，要入賬結(jié)算，就必須估測(cè)數(shù)值入賬，無論生產(chǎn)成本科目是否使用，都需要這樣估測(cè)數(shù)值來完成。
二、專項(xiàng)應(yīng)付款的核算
1、12月20日，合作社收到扶持資金150000。00元轉(zhuǎn)入合作社賬戶。借：銀行存款——信用社150000。00貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——省級(jí)扶持150000。00
2、12月25日，根據(jù)項(xiàng)目申報(bào)書要求，支付固定資產(chǎn)資金10萬元，支付網(wǎng)站建設(shè)資金5萬元。款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
（1）借：固定資產(chǎn)100000。00管理費(fèi)用——網(wǎng)站50000。00貸：銀行存款——信用社150000。00
（2）借：專項(xiàng)應(yīng)付款——省級(jí)扶持150000。00貸：專項(xiàng)基金100000。00貸：其他收入——扶持500000。00思考說明：專項(xiàng)應(yīng)付款中未形成財(cái)產(chǎn)的支出，不計(jì)入專項(xiàng)基金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以建議以此分錄核算非財(cái)產(chǎn)性支出。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)置
1。農(nóng)機(jī)作業(yè)支出決算表（四）大修提存和輪胎提存資金的核算。
（1）12月26日，提取兩項(xiàng)提存資金30000。00元。借：經(jīng)營(yíng)支出—農(nóng)機(jī)—大修提存40000。00輪胎提存10000。00貸：應(yīng)付款——農(nóng)機(jī)提存50000。00
（2）三年后，更換輪胎價(jià)款12000。00元，大修花費(fèi)30000。00元，現(xiàn)金結(jié)算。借：應(yīng)付款——農(nóng)機(jī)提存42000。00貸：庫存現(xiàn)金42000。00
2、決算表（四）和決算表（五）之間，突出的是“提存”和“累計(jì)折舊”的關(guān)系問題。思考說明：提存和折舊的資金屬性本質(zhì)上是一致的，都是在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行費(fèi)用攤銷；不同的是提存金額常小于折舊金額，因?yàn)樾枰岽娴脑O(shè)備是整車的一個(gè)部分。這就顯示出提存和折舊資金具有重復(fù)計(jì)提的問題，而且提存的依據(jù)尚不規(guī)范明確。實(shí)踐中，需要提存的部件的確是短期內(nèi)易損的大件，在整車折舊提完之前確需更換的，完全可以從折舊資金中解決。折舊資金本就是用來更新資產(chǎn)設(shè)備的，而且提存資金的提取額度也不可能和實(shí)際使用額度相符，這在資金核算上也會(huì)造成不必要的混亂。建議僅保留折舊資金的提取和使用。
3、2014年12月，合作社成員吳某在協(xié)議年限未到時(shí)提前一年要求退社，原賬面入股拖拉機(jī)50000。00元，入社現(xiàn)金5000。00元，2年該資產(chǎn)所提折舊10000。00元，公積金余額為1450。00元。
（1）借：股金—吳某55000。00貸：固定資產(chǎn)—拖拉機(jī)50000。00庫存現(xiàn)金5000。00
（2）借：公積金1450。00貸：庫存現(xiàn)金1450。00
（3）此時(shí)的折舊資金10000。00元應(yīng)做如下處理：借：累計(jì)折舊10000。00貸：其他收入10000。00思考說明：此時(shí)的累計(jì)折舊尚未提足，提取的折舊資金仍然存于賬戶內(nèi)，退社后，就形成了無主資產(chǎn)，所以需要做以上第三步的核算，才能對(duì)該筆資金進(jìn)行下步使用。否則該款無論使用與否，都會(huì)形成無主資產(chǎn)。
以上會(huì)計(jì)科目的探討，來源于綏濱縣農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提出以上意見，旨在提高農(nóng)民專業(yè)合作社的核算效率和核算功能，進(jìn)而達(dá)到提高農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的優(yōu)越性，帶動(dòng)全縣農(nóng)民專業(yè)合作社健康快速高效發(fā)展。
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