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新舊準則關于待攤費用和預提費用的處理論文
在日常學習、工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，借助論文可以有效提高我們的寫作水平。怎么寫論文才能避免踩雷呢？下面是小編收集整理的新舊準則關于待攤費用和預提費用的處理論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
摘要：新會計準則的頒布，對原有舊會計準則中會計科目的內容進行增加、修改、合并、刪除。相應的新準則中的會計科目的核算內容也發生了一些變化，恰當地把握這些變化是在新準則下進行正確會計核算的前提，尤其是對舊準則中刪除的部分項目的把握尤為重要。在此筆者對目前大家普遍關注的舊準則中原有的待攤費用和預提費用的會計處理進行分析。
關鍵詞：新會計準則、待攤費用、預提費用、會計處理
一、舊會計準則對待攤費用和預提費用的處理
（一）待攤費用的涵義及會計處理
1．待攤費用的涵義
待攤費用是指企業已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用。具體包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷、預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金、預付報刊訂閱費、攤銷期在一年（含一年）以內的待攤固定資產修理費用、一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金等。
待攤費用的特點是支付在前，受益、攤銷在后。待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷，如果其所應攤銷的費用項目不能再為企業帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉入當期成本、費用。
2．待攤費用的會計處理
對于企業當期支出的需要在本期及以后期間分期攤銷的費用，在發生時應借記“待攤費用”科目，貸記相關科目。在每期攤銷時，借記相關成本費用科目，貸記“待攤費用”科目。
（二）預提費用的涵義及會計處理
1．預提費用的涵義
預提費用是指企業從成本費用中預先列支但尚未實際支付的各項費用，具體包括：短期借款的利息費用、預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等。
預提費用的特點是受益、預提在前，支付在后。
2．預提費用的會計處理
根據預提費用的涵義，企業對于應當歸屬于本期但暫時不用支付的費用，應當在義務形成時借記相關費用科目，貸記“預提費用”。在實際支出時，借記“預提費用”，貸記相關資產科目。
（三）待攤費用和預提費用科目在實際核算中存在的問題
在實際工作中，待攤費用和預提費用這兩個科目常被企業作為調節生產經營利潤的“蓄水池”，特別是待攤費用科目，更是被眾多會計學者稱為企業會計核算的垃圾桶。此外，由于待攤費用和預提費用分別具有預付和應付的性質，與預付款項和應付款項的核算容易產生混淆，對于眾多非會計專業的報表使用者來說不易理解。因此為了避免這些問題，同時使會計核算更具有可理解性，有必要對待攤性質和預提性質的支出的會計處理進行必要的修改。
二、新會計準則對待攤和預提性質的費用的處理
由于舊準則中通過待攤和預提科目進行會計處理的業務的經濟性質并不完全相同，據此，筆者根據它們的經濟性質分別對這些不同業務在新準則中的會計處理方法分別進行分析。
（一）原準則中具有待攤性質的費用支出在新準則中的會計處理
1．低值易耗品和出租出借包裝物
對于舊準則中的低值易耗品和包裝物在新準則中歸類到“周轉材料”科目核算。在指南關于“周轉材料”的解釋規定：
（1）本科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。
（2）本科目可按周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
此外，指南規定企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料等，比照“原材料”科目的相關規定進行處理。而周轉材料的攤銷可以采用一次轉銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。筆者認為，其他攤銷方法應該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。
此外，由于指南僅對總賬科目作了統一的規定，對于明細賬設置并沒有統一要求，因此，筆者認為，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉材料——包裝物（出租/出借）進行。具體攤銷時分別借記“銷售費用”、“其他業務成本”，貸記“周轉材料——包裝物（攤銷）”。而對于原準則中的低值易耗品則可以完全按新準則指南的規定進行核算。
2．預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付報刊訂閱費
對于預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付的報刊費的處理，在會計實務界有不同的看法。有人認為應通過“其他應收款”科目進行核算，但是其他應收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，這與預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付報刊訂閱費的性質不同，因此筆者認，由于這三類費用支出均是企業按相應合同預付給服務提供方的款項，與購買商品、采購材料時預付賬款的性質相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理，同時為了與采購材料、購進商品所預付的款項區別開來，可以通過相應的明細賬予以區分。
3．攤銷期在一年（含一年）以內的待攤固定資產修理費用
新準則規定，對于固定資產的修理費用如不滿足資本化條件應當直接計入當期費用。
4．一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金
對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準則及指南均沒有明確規定。筆者認為根據哪一個期間受益，哪一個期間承擔的原則，對于一次購買印花稅票較多的可以通過“預付賬款”科目核算，具體在每一受益期分攤時借記“管理費用”，貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”，貸記“預付賬款”。
而對一次繳納稅額較多的稅金新準則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此筆者認為也應按受益期限進行處理比較合理。
（二）原準則中具有預提性質的費用支出在新準則中的會計處理
1．短期借款的利息費用
新準則指南規定：企業借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預提是通過“應付利息”科目進行的。
2．預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等
根據對待攤費用部分固定資產修理費用的分析可以得知，新準則及相關指南不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在實際發生時根據支出能否資本化分別進行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產賬面價值。
而對于當期應付未付的租金和保險費，由于其性質是應付的款項，但為了與購買商品和外購勞務所產生的應付款項區別，通過“其他應付款”科目進行處理比較恰當。即每期根據本期應承擔的義務借記相關成本費用科目，貸記“其他應付款”科目。
三、總結
由于會計處理中一般遵循的原則是，準則或制度沒有規定應該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進行相應的處理。因此，對新準則中具有待攤性質和預提性質的費用支出的分析，也僅是筆者在參考類似交易或事項的基礎上進行的。
參考文獻：
1．中華人民共和國審計署法制司．《2001企業會計準則及指南》．北京：中國審計出版社，2001.8
2．中華人民共和國財政部．《企業會計準則》北京：經濟科學出版社，2006.2．
3．中華人民共和國財政部．《企業會計準則——應用指南》北京：經濟科學出版社，2006.10．
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