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合并商譽(yù)會計(jì)處理的探討
對于商譽(yù)，一般認(rèn)為，據(jù)其來源分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)因其形成過程長，形成成本具有不可驗(yàn)證性，被排除于傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量之外。外購商譽(yù)又稱合并商譽(yù)，其會計(jì)處理一直做法各異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的并購事件頻繁出現(xiàn)，由并購產(chǎn)生的合并商譽(yù)的會計(jì)處理也越發(fā)受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注和重視，筆者從會計(jì)處理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析目前國內(nèi)外對于有關(guān)問題的不同做法，提出幾點(diǎn)看法：一.對合并商譽(yù)的確認(rèn)
合并商譽(yù)實(shí)企業(yè)合并過程中產(chǎn)生的，合并企業(yè)所支付的超過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值的部分。這個(gè)概念已經(jīng)得到世界各國的普遍認(rèn)同，但對于合并商譽(yù)的確認(rèn)目前卻有三種不同的模式：
1.確認(rèn)為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)。此種模式認(rèn)為，合并商譽(yù)是一項(xiàng)可以為控股公司帶來未來收益的資產(chǎn)，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，這項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值會永遠(yuǎn)保持下去。所以，合并商譽(yù)由控股公司以資本化形式列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。
2.確認(rèn)為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn)。此種模式認(rèn)為，合并商譽(yù)作為企業(yè)的一項(xiàng)資源，能在合并主體產(chǎn)生未來收入的過程中發(fā)揮作用，但其本身的價(jià)值也會因此發(fā)生損耗。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它應(yīng)通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進(jìn)行配比，以正確計(jì)算未來收益。
3.確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益的抵銷。此種模式認(rèn)為，合并商譽(yù)的價(jià)值不能獨(dú)立于被控股公司而單獨(dú)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表上不能將其單獨(dú)資本化作為一項(xiàng)資產(chǎn)，并且其價(jià)值的損耗也與一般的資產(chǎn)不同，沒有充分的理由將其價(jià)值通過系統(tǒng)攤銷的方法與未來的合并收入進(jìn)行配比。所以，合并商譽(yù)應(yīng)直接在控股公司的股東權(quán)益中抵銷。
我國2006年財(cái)政部制定頒布的
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