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辭退福利會計處理初探
新頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》對我國的各類企業職工薪酬的會計處理進行了規范，為適應我國經濟體制改革的需要，促進企業改制、建立現代企業制度，加快適應市場化、全球化競爭，新增了對辭退福利的會計處理，本文擬對辭退福利的會計處理作一些實務探討，以期為新準則的貫徹實施貢獻微薄之力。
一、辭退福利的確認和計量
關于辭退福利概念，國際會計準則將其定義為企業（主體）按照法律與雇員或他們的代表簽定的合同或其他協議，或基于商業慣例的推定義務、習慣或平等的意愿，承諾當其終止對雇員的雇傭時進行的支付（或提供的其他福利），我國沿用并進行了中國化改造，使用“因解除與職工的勞動關系給予的補償”概念，其實質內涵與辭退福利相同。
關于辭退福利的確認條件，國際會計準則認為，當且僅當企業（主體）明顯表明處于以下任何一種情形時，企業（主體）才應將辭退福利確認為一項負債和一項費用：
（1）在正常退休日期前終止對一個雇員或一群雇員的雇傭、
（2）為鼓勵雇員自愿接受精減而作出提供辭退福利的提議。
當且僅當主體有正式的具體辭退計劃并且沒有撤回該計劃的現實可能性時，才明確表明主體承諾實施辭退。具體計劃至少應包括：
（1）將被辭退雇員的所在地、職位及大約數量；
（2）對每一工作類別或職位的辭退福利；以及計劃實施的時間。應盡快開始實施，辭退工作完成期間應當比較短，從而使計劃的重要變化不大可能。
我國準則在借鑒國際會計準則的基礎上，明確指出，企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債：
（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。
（2)企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。
關于辭退福利的計量，由于企業解除與職工勞動關系通常包括兩種情況，一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職，加上所采取的支付補償方式的不同，可以一次性支付補償，也可以通過提高退休后養老金或其他離職后福利標準，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末，因此應區別情況處理。
在我國的會計實務中，企業通常采用一次性支付補償方式，故對其會計處理的探討主要以該方式為主，并結合解除勞動關系的不同情況進行了分析。
二、辭退福利的會計處理
因解除與職工的勞動關系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償”。
【例】20×7年12月31日，A企業集團因改制需要，擬對職工進行下崗分流，已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議規定：
擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量：
部門 職位 數量
生產部門 生產人員 100
管理部門 中層管理人員 20
銷售部門 一般市場推廣人員 50
根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額：
職位 補償金額標準 補償方式
生產人員 100000元/人 一次性支付補償
中層管理人員 200000元/人 提高退休后養老金
一般市場推廣人員 150000元/人 工資部分支付到辭退后未來某一期末
擬解除勞動關系或裁減的時間：
職位 擬解除勞動關系時間 擬支付補償金時間
生產人員 20×7年12月31日 20×8年1月31日
中層管理人員 20×7年12月31日 支付退休后養老金時
一般市場推廣人員 20×7年12月31日 支付工資至201×年12月31日
計算應支付補償金額：100×100000＋20×200000＋50×150000＝21500000（元）
借：管理費用21500000
貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償21500000
職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償”。
【例】20×7年10月1日，A企業集團主業改造、輔業分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關系，因此一次性支付具有辭退福利性質的經濟補償，但未簽訂解除勞動合同，共計金額1000000元。
借：管理費用1000000
貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償1000000
企業因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償，或雖沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業帶來經濟利益而承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，實際支付時，借記“應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償”，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
【例】續上例，20×7年12月31日，A企業集團支付辭退福利性質的經濟補償。
借：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償1000000
貸：銀行存款1000000
對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債），借記“管理費用”，貸記“預計負債——解除職工勞動關系補償”。
【例】20×7年12月31日，A企業集團根據辭退計劃（職工沒有選擇權）條款規定的職工數量、每一職位的辭退補償計算并計提預計負債5000000元。
借：管理費用5000000
貸：預計負債——解除職工勞動關系補償5000000
對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等，按照《企業會計準則第13號——或有事項》規定，確認應付職工薪酬（預計負債），借記“管理費用”，貸記“預計負債——解除職工勞動關系補償”。
【例】20×7年11月30日，A企業集團根據預計將自愿接受減裁建議的職工數量，每一位職工的辭退補償，計提預計負債。
預計自愿接受裁減的職工所在部門、職位及數量：
部門 職位 數量
生產部門 生產人員 15
管理部門 中層管理人員 2
銷售部門 一般市場推廣人員 10
根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額：
職位 補償金額標準 補償方式
生產人員 100000元/人 一次性支付補償
中層管理人員 200000元/人 提高退休后養老金
一般市場推廣人員 150000元/人 工資部分支付到辭退后未來某一期末
預計應支付補償金額：15×100000＋2×200000＋10×150000＝3400000（元）
借：管理費用3400000
貸：預計負債——解除職工勞動關系補償3400000
由于不確定性而預估的因與職工解除勞動關系給予的補償入賬金額，在資產負債表日應當進行復核，并根據復核結論進行會計處理。企業根據確鑿證據需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記“管理費用”，貸記“預計負債——解除職工勞動關系補償”；調整減少的預計負債，做相反的會計分錄。
【例】20×7年12月31日，A企業集團根據預估的因與職工解除勞動關系給予的補償金額，在資產負債表日進行復核，根據最新的資料和信息表明，企業中擬接受自愿裁減的人員分布情況為：
資產負債表日，預計自愿接受裁減的職工所在部門、職位及數量：
部門 職位 數量
生產部門 生產人員 20
管理部門 中層管理人員 3
銷售部門 一般市場推廣人員 15
補償標準沒有變化。
根據復核資料，預計應支付補償金額增加：
(20－15)×100000＋（3－2）×200000＋（15－10）×150000＝1450000（元）
借：管理費用1450000
貸：預計負債——解除職工勞動關系補償1450000
以上簡單探討了新企業會計準則中對辭退福利的會計處理，相信隨著會計實務的逐步開展，辭退福利的充分披露會增進財務報告的相關性，為投資者、債權人及其他利益相關者提供更好的決策支持。
【參考文獻】
1、《國際財務報告準則2004》中國財政經濟出版社2005年版
2、《企業會計準則2006》，中華人民共和國財政部制定，經濟科學出版社，2006年2月版
3、鄭慶華，趙耀等，《新舊會計準則差異比較與分析》，經濟科學出版社
4、《企業會計準則應用指南》（征求意見稿）——會計科目和主要賬務處理，中華人民共和國財政部會計司
5、《企業會計準則應用指南》（征求意見稿）——企業會計準則解釋，中華人民共和國財政部會計司
6、《企業會計準則應用指南需要說明的幾個問題》，中華人民共和國財政部會計司
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