論會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的選擇與創(chuàng)新

論會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的選擇與創(chuàng)新

論會(huì)計(jì)師事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的選擇與創(chuàng)新 　　內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的全面到來(lái)，會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何選擇最佳的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的積極性，更好的在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文從激勵(lì)理論出發(fā)，研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的選擇及創(chuàng)新問(wèn)題，并詳細(xì)的論述了有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的模式、計(jì)量以及強(qiáng)化策略。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制計(jì)量模式強(qiáng)化策略
作者簡(jiǎn)介：薛許軍，女，（1963-），西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，管理學(xué)博士，主要研究方向：國(guó)際比較會(huì)計(jì)；呂博，男，漢族，（1974-），管理學(xué)博士，主要研究方向：國(guó)際比較會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)、審計(jì)電算化。
工作單位：西安交通大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院郵編：710061
聯(lián)系電話：029-5240677，029-3059936Email:lubo73@263.net

激勵(lì)也即激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過(guò)程。從字面上講，就是指激發(fā)和鼓勵(lì)的意思。所謂激發(fā)是指通過(guò)某些刺激使人興奮起來(lái)；所謂鼓勵(lì)是指鼓動(dòng)勉勵(lì),勉人向上。從整體上來(lái)講，激勵(lì)的意思就是指通過(guò)一定的方式，激發(fā)人的動(dòng)機(jī)，使人有一股內(nèi)在的動(dòng)力，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的心理活動(dòng)過(guò)程。會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制就是指通過(guò)有效的激勵(lì)手段，調(diào)動(dòng)廣大CPA人員的積極性，使其充滿著一股內(nèi)在的動(dòng)力，始終保持在興奮狀態(tài)之中，朝著所期望的目標(biāo)而不斷奮進(jìn)。
一、會(huì)計(jì)事務(wù)所建立和完善激勵(lì)機(jī)制的必要性
隨著會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，激勵(lì)對(duì)象（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）個(gè)體的差異性及需求的多樣化不斷增強(qiáng)和擴(kuò)大，研究會(huì)計(jì)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制已經(jīng)迫在眉睫。筆者認(rèn)為，建立和完善會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的必要性主要有以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
1.競(jìng)爭(zhēng)壓力日趨激烈。隨著我國(guó)在世界貿(mào)易組織第四次部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上正式成為WTO會(huì)員國(guó)，全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流已經(jīng)到來(lái)。會(huì)計(jì)事務(wù)所所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力將會(huì)日趨加劇，會(huì)計(jì)事務(wù)所為了生存和發(fā)展，就需要最大限度的激勵(lì)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師，充分挖掘他們內(nèi)在的潛力，不斷的提高審計(jì)質(zhì)量和自身的競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)代企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈、嚴(yán)峻，只有那些資信度高、社會(huì)影響力大和服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)良的會(huì)計(jì)事務(wù)所企業(yè)才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)需要不斷的提高。隨著時(shí)間的推移，競(jìng)爭(zhēng)的激烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的業(yè)務(wù)知識(shí)和綜合素也需要不斷的提高和更新。為了準(zhǔn)確對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，解除事務(wù)所與被審單位的受托責(zé)任，廣大的會(huì)計(jì)事務(wù)所必須擁有大量的既懂電子商務(wù)知識(shí)，又精通財(cái)會(huì)知識(shí)、法律知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才。同時(shí)，這些復(fù)合型審計(jì)人才還必須懂得有關(guān)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)、維護(hù)，計(jì)算機(jī)的保養(yǎng)等等。而在現(xiàn)階段，這一類審計(jì)人才明顯處于匱乏狀態(tài)，呈現(xiàn)出供給剛性。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想道德素質(zhì)也很重要，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想道德素質(zhì)不高而造成的經(jīng)濟(jì)損失已不容忽視，大量敗德行為、道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的頻繁發(fā)生必然會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的光輝形象。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師激勵(lì)需求呈多樣化。價(jià)值觀的最終點(diǎn)便是理想，價(jià)值觀與興趣有關(guān)，但它強(qiáng)調(diào)生活的方式與生活的目標(biāo)，牽涉到更廣泛的、更長(zhǎng)期的行為。由于每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的經(jīng)濟(jì)狀況不同、所受的教育程度不同以及社會(huì)地位上的差異，因而會(huì)產(chǎn)生不同的價(jià)值觀，這將直接影響到各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的激勵(lì)需求。如果能夠滿足每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的要求，就能達(dá)到激勵(lì)的目的。通常而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求主要包括：增加薪水，友誼和關(guān)心，尊重和信任，舒適的住房條件，良好的工作條件，有意義的工作內(nèi)容等多個(gè)方面的內(nèi)容。
二、會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的模式與結(jié)構(gòu)
1.基本模式
在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的過(guò)程中，我們?cè)诜治隹陀^刺激與注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀反應(yīng)的區(qū)間時(shí)，應(yīng)該著重考慮會(huì)計(jì)事務(wù)所這個(gè)有機(jī)體內(nèi)在條件的問(wèn)題。因而我們認(rèn)為，應(yīng)該在S（刺激）與R（目標(biāo)）之間，放入中間變量O（注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)人員），而以S--O--R的概念（模式）去理解會(huì)計(jì)事務(wù)所的激勵(lì)機(jī)制模式。具體如下圖所示：

（圖一）（略）
圖一可以說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生，是由于其當(dāng)時(shí)的生理狀態(tài)、社會(huì)情況（環(huán)境因素）以及他們對(duì)此環(huán)境的認(rèn)識(shí)共同作用的結(jié)果。而且，隨著上一個(gè)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的審計(jì)信息經(jīng)過(guò)反饋后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在新的刺激下，會(huì)產(chǎn)生新的需要，另一個(gè)審計(jì)行為動(dòng)機(jī)會(huì)繼續(xù)而起，或同時(shí)有幾個(gè)動(dòng)機(jī)共同引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的復(fù)雜的審計(jì)行為，去實(shí)現(xiàn)新的、更高層次的審計(jì)目標(biāo)。
2.挫折型模式
挫折型激勵(lì)模式是指在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)激勵(lì)過(guò)程中，將審計(jì)需要、審計(jì)行為動(dòng)機(jī)、審計(jì)目標(biāo)等因素全部納入到激勵(lì)機(jī)制模型當(dāng)中。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)，就會(huì)解除緊張的感覺(jué)，從而受到極大的激勵(lì)，富有成就感。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師既定的目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)時(shí)，其必然會(huì)受到挫折，心理非常緊張。從管理學(xué)角度上來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常有兩種方式來(lái)消除這種緊張：一、采取消極行為，向冷漠、固執(zhí)和退化的方向發(fā)展；二、從挫折中產(chǎn)生認(rèn)識(shí)的變遷，重新樹(shù)立審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而采取積極的行為，在該模式中將遭遇到挫折后消極或積極的情緒信息輸入刺激變量，將挫折行為納入到整個(gè)會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)過(guò)程之中。具體如圖二所示：

（圖二）（略）
3.報(bào)酬型模式
報(bào)酬型激勵(lì)模式是指在研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)模式時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)與獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)的激勵(lì)模式。在這種激勵(lì)模式中，考慮到了兩種情況，即：（1）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到既定目標(biāo)時(shí)，可能也會(huì)產(chǎn)生消極行為（過(guò)分優(yōu)越的境遇，往往會(huì)使人失去奮進(jìn)的精神）；（2）未實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往會(huì)因未得到滿足而導(dǎo)致消極行為，此時(shí)他會(huì)重新核查并修正原先的行為動(dòng)機(jī)，并將這些信息反饋到刺激變量當(dāng)中去。此時(shí)，輸入到刺激變量中的信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人所受到的獎(jiǎng)懲和績(jī)效評(píng)價(jià)之后，重新核查了原行為動(dòng)機(jī)以后的信息。具體如圖三所示：

刺激變量機(jī)體變量行為變量

（圖三）（略）
從以上三種會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)模式，我們可以看出：任何一種激勵(lì)模式都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求為出發(fā)點(diǎn)，研究實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和滿足需要的邏輯關(guān)系�，F(xiàn)實(shí)生活中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的動(dòng)機(jī)無(wú)法直接觀察和測(cè)試出來(lái)，只能依靠推斷得出，而且動(dòng)機(jī)復(fù)雜多變，又因人而異，所以客觀上很難找出適用于任何人的激勵(lì)辦法或模式。因而我們?cè)诰唧w選擇激勵(lì)模式時(shí)，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所的實(shí)際情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的偏好與價(jià)值取向，選擇出適合于本會(huì)計(jì)事務(wù)所的合理的激勵(lì)模式，以便最大限度的調(diào)動(dòng)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性，不斷的提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
三、會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)的效果及其計(jì)量
我們研究會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制的目的，就是為了實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)或者達(dá)到一定的效果，否則就失去了激勵(lì)機(jī)制本身的意義。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人而言，其個(gè)人能力發(fā)揮的程度越高，工作效果就越大，而能力的發(fā)揮程度主要取決于外部的激勵(lì)因素。在這里，筆者并不否認(rèn)個(gè)人的能力的發(fā)揮是有一定的限度的，因?yàn)檫@既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人審計(jì)能力有關(guān)，也與激勵(lì)效果遞減規(guī)律有關(guān)（即，當(dāng)激勵(lì)達(dá)到一定程度后，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的滿足，激勵(lì)的所起的作用越來(lái)越小）。從概率論和經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)角度來(lái)考慮，會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)的效果的計(jì)量主要有以下幾種方法：
（一）期望值法（Expectancymethod）。期望值法最早是由美國(guó)心理學(xué)家弗羅姆（V.Hvroom）于1964年所提出來(lái)的，主要用來(lái)研究人們的努力程度與其所獲得的最終報(bào)酬之間的因果關(guān)系。公式具體如下：
M=E×V=(ΣEi×P)×V，其中M代表激勵(lì)水平，E代表期望值，V代表績(jī)效評(píng)價(jià)，Ei為目標(biāo)價(jià)值，P代表期望概率。
這個(gè)期望值模式，主要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極性被調(diào)動(dòng)的程度與各種目標(biāo)價(jià)值和期望概率有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)的價(jià)值期望的越大，估計(jì)能實(shí)現(xiàn)的概率越高，激勵(lì)的效果越好。其中，目標(biāo)價(jià)值表示某種需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)有多大強(qiáng)度，或者說(shuō)這一目標(biāo)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師看來(lái)需要到什么程度。目標(biāo)價(jià)值的確定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想境界有關(guān)，也與他當(dāng)時(shí)所處的環(huán)境、地點(diǎn)、時(shí)間等條件有關(guān)。期望概率則是指達(dá)到這一目標(biāo)的可能性，它多是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)自己的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)作出判斷。我們將期望值與實(shí)際結(jié)果相比較后，一般而言，有以下三種結(jié)果：
1.實(shí)際結(jié)果

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