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“剛”、“柔”相濟(jì)規(guī)范會計(jì)行為-兼論會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
規(guī)范會計(jì)行為的主要方式有兩種：一是會計(jì)法律規(guī)范，二是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。前者是以剛為主。后者是以柔為主。剛是基礎(chǔ)、是前提，柔是更高層次的行為規(guī)范。剛?cè)嵯酀?jì)，相輔相成，缺一不可。本文在闡述二者差異的基礎(chǔ)上，著重對會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)做點(diǎn)粗淺分析：一、認(rèn)清剛?cè)岬牟町悾浞职l(fā)揮各自的功能首先，二者產(chǎn)生的時間不同。會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，要比會計(jì)法律規(guī)范產(chǎn)生得早。會計(jì)職業(yè)道德在會計(jì)產(chǎn)生就出現(xiàn)了，并貫穿于會計(jì)的發(fā)展始終，隨會計(jì)職業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。而會計(jì)行為法律規(guī)范，只是在階級出現(xiàn)以后才產(chǎn)生，是為維護(hù)統(tǒng)治階級的利益而制定的。在階級社會里，只能有一種會計(jì)法律規(guī)范，即體現(xiàn)統(tǒng)治階級的意志和利益，但卻可能有多種會計(jì)職業(yè)道德并存，體現(xiàn)整個社會的價值觀和整體利益，使社會行為規(guī)范化和有序化。其次，二者依靠的力量不同。會計(jì)法律規(guī)范是由統(tǒng)治階級制定，并使用國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，是強(qiáng)加于會計(jì)人員之外的規(guī)范，具有較強(qiáng)的他律性和異己性，無論會計(jì)人員是否愿意都必須無條件地執(zhí)行，如果不執(zhí)行將受到法律制裁。而會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范則是會計(jì)職業(yè)界長期進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐活動自發(fā)形成的，具有自發(fā)性，是一種約定俗成。再次，二者作用的范圍不同。會計(jì)法律規(guī)范只干涉會計(jì)人員的違法行為，明確規(guī)定會計(jì)人員的職權(quán)和責(zé)任與義務(wù)，只對違法行為進(jìn)行制裁，對于合法但不合情理的會計(jì)行為則規(guī)范不了。因而會計(jì)法律規(guī)范具有較大的局限性。而會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲入到會計(jì)行為的各個方面，尤其是會計(jì)人員的心理方面，時時刻刻都在規(guī)范著會計(jì)行為，約束著會計(jì)行為的每一個環(huán)節(jié)，力求會計(jì)行為優(yōu)化。即便不違法，但違反情理的行為，也要受到輿論的譴責(zé)，良心的責(zé)備。可見，會計(jì)法律規(guī)范和會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，在作用上取長補(bǔ)短，相互補(bǔ)充，相輔相成，缺一不可。只有充分發(fā)揮各自的功能，才能更好地規(guī)范會計(jì)行為。二、會計(jì)職業(yè)道德是更在層次的行為規(guī)范會計(jì)職業(yè)道德是高層次的行為規(guī)范主要體現(xiàn)在三個方面：第一，會計(jì)職業(yè)是一個專業(yè)性很強(qiáng)的特殊職業(yè)，要求有較高的職業(yè)道德。凡是專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)的工作質(zhì)量，外行人是難以判斷、評價和監(jiān)督的。這就要求從事本職業(yè)的人員必須具有較高的職業(yè)道德。會計(jì)信息的使用者，般都缺少足夠的專業(yè)知識來評價和監(jiān)督會計(jì)人員，除了執(zhí)業(yè)的會計(jì)師對會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督以外，主要靠會計(jì)人員的良心，良知和職業(yè)道德來自覺地規(guī)范其行為。第二，會計(jì)職業(yè)規(guī)范是會計(jì)法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。會計(jì)法律是以強(qiáng)制的手段對會計(jì)行為進(jìn)行外部的顯性規(guī)范，為會計(jì)行為合法化提供了法律依據(jù)。但是法律規(guī)范具有一定的局限性，尤其是責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)等深層次的隱性行為，會計(jì)法律規(guī)范是無能為力的。一般地說，一個會計(jì)職業(yè)道德高尚的人，是不會違反會計(jì)法律的；違反會計(jì)法律的人，總是從違反會計(jì)職業(yè)道德開始，再發(fā)展到觸犯會計(jì)法律。從這個意義上說，會計(jì)職業(yè)規(guī)范是會計(jì)法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。第三，會計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會計(jì)關(guān)系的基本尺度。調(diào)整會計(jì)關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是會計(jì)人員與企業(yè)外部委托人的關(guān)系，另一方面是會計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，會計(jì)人員只有在職業(yè)道德的規(guī)范下，才能擺脫各種關(guān)系的不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，才能限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實(shí)地提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息。三、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑會計(jì)人員的良好職業(yè)道德，應(yīng)當(dāng)是具有良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)格的工作紀(jì)律，較高的工作效率和工作質(zhì)量。會計(jì)人員在會計(jì)工作中將會計(jì)職業(yè)道德自覺地轉(zhuǎn)化為個人內(nèi)心的覺悟和堅(jiān)定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。目前，要從以下四條途徑來加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的會計(jì)職業(yè)道德。（－）加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計(jì)人員使命感。會計(jì)人員的道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強(qiáng)化。具體措施是：1．各類設(shè)有會計(jì)專業(yè)的學(xué)校，應(yīng)開設(shè)
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