增值稅查補稅款的會計處理技巧

增值稅查補稅款的會計處理技巧

（一）查補偷稅應(yīng)納稅額的確定　　增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，均增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項偷稅數(shù)額之和。　　一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。　　即：應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額，　　已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額　　（二）查補稅款金額的確定　　 一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當(dāng)期留抵扣稅額），重新當(dāng)期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補稅處理；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)按《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定執(zhí)行。　　（三）查補稅款的處理 增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：　　1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。　　2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。　　3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。　　4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。　　 某為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項稅額236000元，當(dāng)期購進貨物的進項稅額為247000元。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。　　次年1月15日稅務(wù)機關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：　　1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理：　　營業(yè)外支出 80000http
　　　　產(chǎn)成品 80000　　2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理：　　在建工程 30000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100
　　　　銀行存款 35100　　針對上述問題，應(yīng)作查補稅款的會計處理：　　1.對查出的問題進行會計調(diào)整。　　（1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。　　銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）　　據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：　　：營業(yè)外支出 14960
　　　　應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14960

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