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      談內(nèi)部存貨交易的簡易合并抵銷方法

      時間:2024-10-02 05:06:05 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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      談內(nèi)部存貨交易的簡易合并抵銷方法

      《制度》中的內(nèi)部存貨交易的合并抵銷,不僅對購銷當(dāng)期的合并抵銷需要分三種情況進(jìn)行抵銷處理,而且對于連續(xù)編制合并會計報表時的合并抵銷又需要分多筆分錄予以完成。筆者認(rèn)為,這樣的合并抵銷方法使本來簡單的變得復(fù)雜化,實(shí)際操作容易發(fā)生抵銷錯誤。另外,《企業(yè)會計制度》中最新介紹的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷方法,在確認(rèn)應(yīng)抵銷的多計提跌價準(zhǔn)備金額的方法上也比較復(fù)雜。為此,本文介紹一種簡易的內(nèi)部存貨交易的合并抵銷方法,供大家和使用! 一、解決存貨合并抵銷問題的關(guān)鍵  筆者認(rèn)為,無論是購銷當(dāng)期的合并抵銷,還是連續(xù)編制合并會計報表時的合并抵銷,都應(yīng)該首先解決主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額問題。因?yàn)榇尕浀钠渌鞯咒N項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額都是已知的或顯而易見的,若解決了主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額問題,那么整個存貨的合并抵銷問題也就迎刃而解了! 1.主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷金額的組成部分。無論是購銷當(dāng)期的合并抵銷,還是連續(xù)編制合并會計報表時的合并抵銷,主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額實(shí)際上都是由兩部分組成的:第一,內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的對內(nèi)銷售成本。因?yàn)檫@部分銷售成本是因?qū)?nèi)銷售而實(shí)現(xiàn)的,從集團(tuán)的角度來說,不能作銷售處理,因此在編制合并會計報表時,應(yīng)將這部分對內(nèi)銷售成本予以抵銷。第二,內(nèi)部存貨交易的購入方對外銷售內(nèi)部交易存貨時虛增的對外銷售成本。由于對外銷售的內(nèi)部交易存貨價值中包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,從集團(tuán)的角度來說,這部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤虛增了該部分存貨的成本,進(jìn)而必然虛增該部分存貨的對外銷售成本。因此,在編制合并會計報表時,還必須將內(nèi)部存貨交易的購入方因?qū)ν怃N售內(nèi)部交易存貨而虛增的對外銷售成本予以抵銷! 2.購銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的具體金額。購銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額由兩部分組成:第一,當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的對內(nèi)銷售成本等于“當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入-當(dāng)期內(nèi)部銷售利潤”。第二,當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的購入方對外銷售內(nèi)部交易存貨而虛增的對外銷售成本等于“當(dāng)期內(nèi)部銷售利潤-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤”,即對外銷售的內(nèi)部交易存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤! 『嫌嬤@兩部分應(yīng)抵銷的金額,即得:購銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤! 3.連續(xù)編制合并會計報表時,主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的具體金額。在連續(xù)編制合并會計報表時,主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額由兩部分組成:第一,本期內(nèi)部存貨交易的銷售方對內(nèi)銷售確認(rèn)的銷售成本等于“本期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入-本期內(nèi)部銷售利潤”。第二,本期內(nèi)部存貨交易的購入方對外銷售內(nèi)部交易存貨而虛增的對外銷售成本等于“本期內(nèi)部銷售利潤+期初存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤”,即本期對外銷售的存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤。  合計這兩部分應(yīng)抵銷的金額,即得:本期主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=本期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入+期初存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤! 二、未計提存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)部存貨交易的簡易合并抵銷方法 。ㄒ唬┵忎N當(dāng)期的簡易合并抵銷方法  在內(nèi)部存貨交易的購銷當(dāng)期,應(yīng)抵銷的項(xiàng)目共有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、存貨等三個項(xiàng)目。其中,主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方確認(rèn)的對內(nèi)銷售收入;存貨項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。而從前面的中已知,購銷當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)抵銷的金額正好等于 “當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤”,那么,購銷當(dāng)期編制合并會計報表時,應(yīng)作的抵銷分錄為:借:主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入①);貸:主營業(yè)務(wù)成本(③=①-②),存貨(期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤②)! (二)連續(xù)編制合并會計報表時的簡易合并抵銷方法  在連續(xù)編制合并會計報表時,內(nèi)部存貨交易的抵銷項(xiàng)目共四個,分別是期初未分配利潤、存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目。其中,期初未分配利潤項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為上期期末內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初未分配利潤項(xiàng)目的額,也即等于期初內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;存貨項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為本期期末內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為本期內(nèi)部存貨交易的銷售方實(shí)現(xiàn)的對內(nèi)銷售收入。  而從前面的中已知,在連續(xù)編制合并報表時,主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額正好等于“本期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入+期初存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤-期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤”。那么,在連續(xù)編制合并會計報表時,應(yīng)作的抵銷分錄為:借:期初未分配利潤(期初存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤①),主營業(yè)務(wù)收入(本期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入②);貸:主營業(yè)務(wù)成本(④=①+②-③),存貨(期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤③)。  三、內(nèi)部交易存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備后的簡易合并抵銷  在內(nèi)部交易存貨計提跌價準(zhǔn)備之后,除了要完成前面所介紹的內(nèi)部存貨交易的合并抵銷分錄之外,還會涉及多計提跌價準(zhǔn)備的抵銷。因?yàn)樵趦?nèi)部交易存貨計提跌價準(zhǔn)備的情況下,由于內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤虛增了集團(tuán)內(nèi)該部分存貨的成本,則以此成本與可變現(xiàn)凈值相比較而計提的跌價準(zhǔn)備就會大于該部分存貨原在賣方的成本與可變現(xiàn)凈值相比較而計提的跌價準(zhǔn)備,即會多計提跌價準(zhǔn)備。因此,在內(nèi)部交易存貨計提跌價準(zhǔn)備的情況下編制合并會計報表時,除了要完成前面所介紹的合并抵銷分錄外,還需要將多計提的跌價準(zhǔn)備金額予以確認(rèn)并抵銷! (一)各期期末多計提存貨跌價準(zhǔn)備金額的簡單確認(rèn)方法  由于內(nèi)部交易存貨多計提的跌價準(zhǔn)備是由其中包含的內(nèi)部銷售利潤所引起的,反過來看,其多計提的跌價準(zhǔn)備的金額則一定不可能超過其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的金額。由此可知,各期期末內(nèi)部交易存貨多計提的跌價準(zhǔn)備金額必然等于其包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤金額與其跌價準(zhǔn)備余額兩者孰低額。因此,筆者認(rèn)為,各期期末多計提的跌價準(zhǔn)備應(yīng)該根據(jù)期末內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤金額與其跌價準(zhǔn)備余額兩者孰低的方法予以確認(rèn),即:各期期末多計提的跌價準(zhǔn)備等于期末內(nèi)部交易存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤金額與其跌價準(zhǔn)備余額兩者孰低額。  (二)計提存貨跌價準(zhǔn)備后購銷當(dāng)期的簡易合并抵銷方法  1.將內(nèi)部存貨交易的銷售方實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收入、期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,以及相應(yīng)的銷售成本予以抵銷。應(yīng)作的抵銷分錄為:借:主營業(yè)務(wù)收入(當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入 ①);貸:主營業(yè)務(wù)成本(③=①-②),存貨(期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤②)。  2.將期末內(nèi)部交易存貨多計提的跌價準(zhǔn)備予以抵銷。應(yīng)作的抵銷分錄為:借:存貨跌價準(zhǔn)備(期末多計提的跌價準(zhǔn)備);貸:管理費(fèi)用。  (三)計提存貨跌價準(zhǔn)備后連續(xù)編制合并會計報表時的簡易合并抵銷方法  1.將上期期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤項(xiàng)目的額予以抵銷,并同時抵銷本期發(fā)生的對內(nèi)銷售收入、本期期末存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,以及相應(yīng)的銷售成本。應(yīng)作的抵銷分錄為:借:期初未分配利潤(期初存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤①),主營業(yè)務(wù)收入(本期內(nèi)部存貨交易的銷售方的對內(nèi)銷售收入②);貸:主營業(yè)成本(④=①+②-③),存貨(期末存貨價值中包含的內(nèi)部銷售利潤③)。  2.將上期期末多計提的跌價準(zhǔn)備對期初未分配利潤項(xiàng)目的影響額,以及本期期末多計提的跌價準(zhǔn)備予以抵銷,并同時調(diào)整管理費(fèi)用項(xiàng)目。應(yīng)作的抵銷分錄為:借:存貨跌價準(zhǔn)備(本期期末多計提的跌價準(zhǔn)備),借(或貸):管理費(fèi)用;貸:期初未分配利潤(上期期末多計提的跌價準(zhǔn)備)。?

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