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編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
集團(tuán)內(nèi)部銷售的存貨，當(dāng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷。現(xiàn)就合并報(bào)表實(shí)務(wù)中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷做一些探討。一、當(dāng)期編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理
假設(shè)母公司將成本為8000元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1 0000元，為了說(shuō)明不同情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的需要，市價(jià)分別設(shè)為9000元或7000元。
當(dāng)市價(jià)為9000元時(shí)，對(duì)提取跌價(jià)準(zhǔn)備的子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)1000元，但從集團(tuán)的角度來(lái)講，內(nèi)部交易之前，母公司的成本為8000元，與市價(jià)9000元比較并未減值，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，子公司計(jì)提的減值準(zhǔn)備1000元應(yīng)全部予以抵銷。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：管理費(fèi)用
——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
當(dāng)市價(jià)為7000元時(shí)，對(duì)子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)3000元，但從集團(tuán)的角度來(lái)講，內(nèi)部交易之前，母公司成本為8000元，與市價(jià)7000元比較，減值1000元，因此，編制合并報(bào)表時(shí)，子公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備大于內(nèi)部交易之前應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備部分，本例為2000元（3000元-1000元），應(yīng)予抵銷。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：管理費(fèi)用
——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
二、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理
第一種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的存貨在第二期全部銷售。
當(dāng)市價(jià)為9000元時(shí)，上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
當(dāng)市價(jià)為7000元時(shí)，上期抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
第二種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價(jià)未變動(dòng)，即仍為9000元或7000元，只需對(duì)期初未分配利潤(rùn)進(jìn)行抵銷，抵銷分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
或
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
如果市價(jià)發(fā)生了變動(dòng)，例如市價(jià)從9000元恢復(fù)為9800元，子公司在編制個(gè)別報(bào)表時(shí)恢復(fù)了8000元，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額只有2000元。但從集團(tuán)的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復(fù)后的9800元相比較，不應(yīng)該計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。合并報(bào)表時(shí)，需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤(rùn)。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
其次，抵銷本期變動(dòng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
本期期末的市價(jià)如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如跌為8500元，此時(shí)，抵銷本期變動(dòng)的跌價(jià)準(zhǔn)備分錄為：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
假如市價(jià)從7000元恢復(fù)為7500元，子公司將在個(gè)別報(bào)表上恢復(fù)500元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留2500元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而從整個(gè)集團(tuán)的角度看，只應(yīng)提取500元的跌價(jià)準(zhǔn)備（即將7500元市價(jià)與8000元成本比較），只需作以下抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
第二期期末的市價(jià)如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如市價(jià)從7000元繼續(xù)跌為600元，同樣只需作抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2000
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
第三種情況：上期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的存貨在第二期部分銷售，如40%銷售。
當(dāng)市價(jià)在第二期未發(fā)生變動(dòng)仍為9000元或7000元時(shí)，作抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
或
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
當(dāng)該批存貨的市價(jià)在第二期期末發(fā)生了變動(dòng)，如從9000元增加到9500元，子公司對(duì)40%的已售存貨核銷400元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)60%的未銷售存貨部分因價(jià)值恢復(fù)而沖銷30元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留300元的跌價(jià)準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來(lái)看，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤(rùn)。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
其次，抵銷本期存貨跌價(jià)損失變動(dòng)部分。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
如果該批存貨的市價(jià)在第二期期末存貨的市價(jià)不是回升，而是繼續(xù)下跌，如從9000元跌至8500元，子公司對(duì)40%的已售存貨核銷400元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)60%的未銷售存貨部分補(bǔ)提300元的跌價(jià)準(zhǔn)備，保留900元的跌價(jià)準(zhǔn)備。合并報(bào)表時(shí)需作如下抵銷分錄：
首先，抵銷期初未分配利潤(rùn)。
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：期初未分配利潤(rùn) 1000
其次，抵銷本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備變動(dòng)部分。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
如果市價(jià)是在母公司的成本8000元之下發(fā)生變動(dòng)，如從7000元恢復(fù)至7500元，子公司對(duì)40%的存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備因銷售而核銷1200元，對(duì)60%未銷售部分因價(jià)格恢復(fù)而沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備300元，其個(gè)別報(bào)表上反映存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備為1500元。而從集團(tuán)的角度來(lái)看，只存在300元的跌價(jià)準(zhǔn)備。
在這種情況下，只需編制抵銷期初未分配利潤(rùn)的抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 800
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1200
貸：期初未分配利潤(rùn) 2000
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