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      股權投資差額會計處理例解

      時間:2024-06-06 06:51:33 會計畢業論文 我要投稿
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      股權投資差額會計處理例解

      一、初始投資時“股權投資差額”形成與攤銷的處理  (一)初始投資時“股權投資差額”形成的會計處理當初始投資形成“借方股差”時,按“借方股差”的金額,借記“長期股權投資——××(股權投資差額)”科目,貸記“長期股權投資——××企業(投資成本)”科目。當初始投資形成“貸方股差”時,應按“貸方股差”的金額,借記“長期股權投資——××企業(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權投資準備”科目。  [例1]甲企業于2004年1月1日以銀行存款1000萬元對乙企業投資,占乙企業有表決權資本的30%,對乙企業有重大。此時,乙企業的所有者權益是3000萬元。則投資時  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000      貸:銀行存款 10000000        “借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元)  借:長期股權投資——乙企業(股權投資差額)1000000      貸:長期股權投資——乙企業(投資成本) 1000000  [例2]承例1,若乙企業2004年1月1日的所有者權益是3500萬元,其他條件不變。則投資時  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000      貸:銀行存款 10000000        “貸方股差”=3500x30%-1000=50(萬元)  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)500000      貸:資本公積——股權投資準備 500000  (二)初始投資時“股權投資差額”攤銷的會計處理當初始投資形成的是“借方股差”時,根據企業會計制度的有關規定,須按一定的期限平均攤銷,計入當期損益。攤銷時,按每期攤銷的金額,借記“投資收益——股權投資差額攤銷”科目,貸記“長期股權投資——××企業(股權投資差額)”科目。當初始投資形成的是“貸方股差”時,由于“貸方股差”的金額已計入“資本公積——股權投資準備”科目,“貸方股差”不需攤銷。  [例3]承例1,若甲企業的股權投資差額按10年攤銷。則甲企業2004年末的會計處理是:  年攤銷額=100÷10=10(萬元)  借:投資收益——股權投資差額攤銷 100000      貸:長期股權投資——乙企業(股權投資差額)100000  二、追加投資時“合并股差”形成與攤銷的會計處理  (一)追加投資時“合并股差”形成的會計處理在進行“合并股差”時,“追加股差”與“初始股差”按照同方向相加、異方向相減的原則,兩種“股差”相加減分別形成“合并借方股差”與“合并貸方股差”。  1、“合并借方股差”形成的會計處理  (1)當追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始借方股差”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者之和。此時的會計處理是,按“追加借方股差”金額,借記“長期股權投資——某企業(股權投資差額)”科目,貸記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目。  [例4]承例1,若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資,此時乙企業的所有者權益是3100萬元,若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30%,則追加投資時  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000      貸:銀行存款 10000000  “追加借方股差”=1000-3100x30%=70(萬元)  “初始借方股差”=100-10=90(萬元)  “合并借方股差”=(100-10) 70=160(萬元)  借:長期股權投資——乙企業(股權投資差額)700000      貸:長期股權投資——乙企業(投資成本) 700000  (2)當追加投資形成的是“追加借方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,且“追加借方股差”大于“初始貸方股薺”時,形成“合并借方股差”,其金額為兩者的差額。此時應按“初始貸方股差”金額,借記“資本公積——股權投資準備”科目,按兩者差額,借記“長期股權投資——某(股權投資差額)”科目;按“追加借方股差”金額,貸記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目。  [例5]承例2,若甲企業2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資,此時乙企業的所有者權益是3000萬元,若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30%,則  “追加借方股差”=1000-3000x30%=100(萬元)  “初始貸方股差”=50(萬元)  “合并借方股差”=100-50=50(萬元)  借:長期股權投資——乙企業(股權投資差額)500000    資本公積——股權投資準備 500000      貸:長期股權投資——乙企業(投資成本) 1000000  2、“合并貸方股差”形成的處理  (1)當追加投資形成的是“追加貸方股差”,初始投資形成的是“初始貸方股差”,形成“合并貸方股差”,其金額為兩者之和。。此時應按追加投資形成的“追加貸方股差”金額,借記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目,貸記“資本公積——股權投資準備”科目。  [例6]承例2,若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資,此時乙企業的所有者權益是4000萬元,若甲企業的該次投資占乙企業有表決權資本的30%,則追加投資時  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000      貸:銀行存款 10000000  “追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元)  “初始貸方股差”=50(萬元)  “合并貸方股差”=200 50=250(萬元)  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)2000000      貸:資本公積——股權投資準備 2000000  (2)當追加投資形成“追加貸方股差”,初始投資形成“初始借方股差”,且“初始借方股差”小于“追加貸方股差”,形成“合并貸方股差”。此時的會計處理是,按“追加貸方股差”金額借記“長期股權投資——某企業(投資成本)”科目,按“初始借方股差”金額貸記“長期股權投資——某企業(股權投資差額)”科目。按兩者的差額貸記“資本公積——股權投資準備”科目。  [例7]承例3,若甲企業又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業追加投資,此時乙企業的所有者權益是4000萬元,若甲企業的該項投資占乙企業有表決權資本的30%。則追加投資時  借:長期股權投資——乙企業(投資成本)10000000    貸:銀行存款 10000000  “追加貸方股差”=4000x30%-1000=200(萬元)  “初始借方股差”=100-10=90(萬元)

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