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我國上市公司企業(yè)年金信息表露現(xiàn)狀與建議
企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的主要形式經(jīng)過十幾年的發(fā)展已初見規(guī)模。然而我國會(huì)計(jì)界對于以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算和信息表露的研究卻十分匱乏。研究企業(yè)年金的信息表露題目,不僅可以為企業(yè)年金計(jì)劃的利益相關(guān)者提供所需的信息,同時(shí)也為各位學(xué)者研究企業(yè)年金會(huì)計(jì)題目提供數(shù)據(jù)資料。本文是以建立企業(yè)年金計(jì)劃的上市公司為信息表露主體來研究企業(yè)年金的信息表露現(xiàn)狀。一、與企業(yè)年金信息表露相關(guān)的法規(guī)
修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日施行,其中第43條規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南,將根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)列進(jìn)職工薪酬的范圍,應(yīng)當(dāng)表露養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額,對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的信息表露未做出強(qiáng)制性表露的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列表》應(yīng)用指南中規(guī)定了“應(yīng)付職工薪酬”在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中表露格式,其中將向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以“年金繳費(fèi)”的形式列示(見表1),企業(yè)年金作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種也包括在此項(xiàng)目中表露,同時(shí)該項(xiàng)目也包含其他形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)題目的通知》(以下簡稱“《通知》”),補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從本錢(用度)中列支,企業(yè)與個(gè)人繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金治理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施治理,并定期向職工公然補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息,而對應(yīng)公然的內(nèi)容沒有做進(jìn)一步說明。
應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目:
二、上市公司企業(yè)年金信息表露現(xiàn)狀
調(diào)查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報(bào)為研究對象,2008年滬市A股共有864家上市公司,因23家金融、保險(xiǎn)業(yè)上市公司行業(yè)的特殊性,以及本文是從建立企業(yè)年金的公司角度來研究,故未將其計(jì)進(jìn)樣本,終極確認(rèn)的樣本總數(shù)為841家。
調(diào)查內(nèi)容:評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括: 財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述的質(zhì)量兩個(gè)部分,這些質(zhì)量不僅存在于信息的集合中, 而且存在于單個(gè)信息中。而上市公司職工養(yǎng)老金表露位置的不同體現(xiàn)了其信息表露質(zhì)量之間的差異。所以,本文通過對企業(yè)年金表露位置和表露內(nèi)容兩個(gè)方面來評(píng)價(jià)其信息表露的質(zhì)量。
調(diào)查方式與數(shù)據(jù)來源:由于我國目前還沒有專門的企業(yè)年金信息數(shù)據(jù)庫,本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報(bào)逐一閱讀以整理調(diào)查所需資料,樣本公司的年報(bào)和其他信息均來自上海證券交易所網(wǎng)站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(wǎng)(http://www.cninfo.com.cn/)。
調(diào)查結(jié)果:通過對841家樣本企業(yè)2008年年報(bào)的閱讀,有158家上市公司不同程度的表露了其補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃信息,占樣本總數(shù)的18.78%,其中68家表露了有關(guān)企業(yè)年金的信息,占樣本總數(shù)的8.09%,占表露補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃公司的43.04%。
1.表露公司所屬行業(yè)與所處地域分析
在表2中可以看出,在表露企業(yè)年金信息的上市公司中以制造業(yè)的公司最多,占到總數(shù)的35.29%,交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)占到17.65%,表3中,北京、上海、廣東三地表露企業(yè)年金信息的上市公司數(shù)目相對較多,分別占到樣本數(shù)的19.12%、13.24%、8.82%。 2.表露位置分析
在68家表露企業(yè)年金信息的公司中其企業(yè)年金信息表露位置主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,其中包括在重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)中的“職工薪酬”項(xiàng)目或單獨(dú)在“企業(yè)年金基金”和“公司年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重要變化”中表露;合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中“應(yīng)付職工薪酬”下的“年金繳費(fèi)”(見表1)或“企業(yè)年金”中列示,以及在公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告和內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告中等 (見表2)。
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