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研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理探析
摘要：研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。加強(qiáng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)的理論探討非常必要。當(dāng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)，可根據(jù)重要性原則，將其進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大時(shí)，按一定條件進(jìn)行資本化。關(guān)鍵詞：研究；開(kāi)發(fā)；費(fèi)用；資本化；費(fèi)用化
在企業(yè)產(chǎn)品乃至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)中，先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的開(kāi)發(fā)越來(lái)越重要，企業(yè)生產(chǎn)中知識(shí)成本的比重也越來(lái)越大，許多公司不得不投入巨額資金進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)。正確界定研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，是恰當(dāng)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息揭示的關(guān)鍵。只有正確界定了研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)，才能為公司內(nèi)部和外部報(bào)表使用人員提供更加準(zhǔn)確、及時(shí)地會(huì)計(jì)信息，更好的利用會(huì)計(jì)信息做出有用的決策，因此有必要對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行探析。
一、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定義及主要內(nèi)容
(一)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定義
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體含義規(guī)定為：研究活動(dòng)指為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)和認(rèn)識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查，其性質(zhì)是因特定研究支出而形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益將來(lái)能否實(shí)現(xiàn)，不具備足夠的確定性；開(kāi)發(fā)活動(dòng)指出在開(kāi)始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、系統(tǒng)或服務(wù)，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性。
總之，研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)前者獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)，再通過(guò)開(kāi)發(fā)活動(dòng)將新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)即研究成果付諸實(shí)踐。
(二)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要內(nèi)容
研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：1，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中所耗費(fèi)的各種材料；2，為研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；3，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人員工資以及其他類似的人工成本；4，委托其他單位或個(gè)人承擔(dān)部分研究與開(kāi)發(fā)工作所支付的費(fèi)用；5，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的間接成本等。
二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法及方法的比較
筆者認(rèn)為，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件的資本化處理。這種方法的突出優(yōu)點(diǎn)是：1，有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力。研發(fā)經(jīng)費(fèi)本質(zhì)上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效果要經(jīng)過(guò)數(shù)年才能體現(xiàn)出來(lái)。如果把研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作為費(fèi)用核算，該項(xiàng)支出的增加必然會(huì)引起本期利潤(rùn)的下降。這樣短期利潤(rùn)的數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。如果把部分研發(fā)經(jīng)費(fèi)資本化，就能夠部分地克服上述弊端。2，更客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加以資本化后，作為無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期收益評(píng)估的信息。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動(dòng)進(jìn)展和成功可能性的信息。3，有助于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)管理的最終目標(biāo)。從近年來(lái)美國(guó)等地的股市來(lái)看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說(shuō)明“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分。
綜上可知，無(wú)論是符合一定條件的資本化法，還是完全費(fèi)用化法，都遵循了會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則，但是穩(wěn)健性原則與配比原則往往是相互矛盾的。按配比原則，研究是為開(kāi)發(fā)做準(zhǔn)備，只有在研究的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)才能做到有的放矢，進(jìn)而取得成功，而開(kāi)發(fā)失敗也是開(kāi)發(fā)成功的基礎(chǔ)。因此，從理論上講，其整個(gè)成本應(yīng)與相關(guān)的開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相配比，即予以資本化。但實(shí)際上，由于研究與開(kāi)發(fā)具有風(fēng)險(xiǎn)性，鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，會(huì)計(jì)上是將其全部或部分費(fèi)用化，從而造成穩(wěn)健掛原則與配比原則兩難兼顧的境地。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)支出處理的對(duì)比與分析
(一)我國(guó)采用資本化處理存在以下缺陷
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