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成本分析中“因素分析模型”的研究
[摘要] 成本分析是成本會計中的難點。利用因素分析法，建立相應的因素分析模型，按照因素替換順序進行計算與比較，可增加成本分析的直觀性、可理解性與實用性。[關鍵詞] 成本 因素分析 模型
一、可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析模型
1.模型建立
根據因素分析法的原理，按基數建立因素分析關系式。由于可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析是各因素對計劃執行結果差異的影響分析，因此其因素分析關系式的基數應為本年的計劃數。其因素分析關系式為：
綜上所述，可比產品成本計劃降低額的關系式為：
（1）
通過變換得到的可比產品成本計劃降低額的關系式（1）即為可比產品成本降低計劃完成情況的因素分析模型，且影響可比產品成本降低計劃完成情況的主要因素有：產品的產量、品種結構、單位成本等三個因素。
2.因素替換
在建立了因素分析模型之后，將模型中的計劃數（基數）依次替換成實際數，每次替換后計算出的結果（成本降低額）與前一次計算的結果相比較，兩者的差額即為該因素的影響程度。按照因素分析法替換順序要求，可比產品成本降低計劃完成情況因素分析的替換順序依次為：產品產量、品種結構、單位成本。
第一次替換：以實際產量替換(1)式中的計劃產量。特別指出的是：替換時，只替換(1)式中前項的計劃產量，不替換分式（成本降低率）中的計劃產量。替換后關于可比產品成本降低額的關系式(2)為：
(2)
通過(2)式與(1)式的計算和比較，就能確定可比產品的產量因素變動對其成本降低額與降低率的影響程度。實際上，以實際產量替換(1)式中的計劃產量時，沒有替換分式（成本降低率）中的計劃產量。這是因為產量的變動，若產品的品種結構不變，則只對可比產品成本降低額產生影響，而不影響其成本降低率。但是，由于在企業的實際生產過程中，往往是產品的產量、品種結構、單位成本同時發生變動，這體現了利用因素分析法進行分析時其結果的假定性，因此，在進行了產量因素影響程度的分析之后，還必須進行第二次、第三次替換。
第二次替換：在(2)式的基礎上，以實際產量替換分式（成本降低率）中的計劃產量，其實質是以本年可比產品的實際品種結構替換計劃品種結構。替換后關于可比產品成本降低額的關系式(3)如下：
（3）
通過(3)式與(2)的計算和比較，可以確定可比產品的品種結構的變動對其成本降低額和降低率的影響程度。
第三次替換：以實際單位成本替換(3)式中的計劃單位成本，得到的關于成本降低額的關系式就是可比產品成本的實際降低額。第三次替換后得到的關系式(4)為：
（4）
通過(4)式與(3)的計算和比較，就能確定可比產品的單位成本的變動對其成本降低額和降低率的影響程度。將三次替換后計算與比較的結果相加，即為產量、品種結構、單位成本等三因素共同變動對可比產品成本降低額和成本降低率的影響程度。
3.模型應用
某生產企業2007年度商品產品成本表（部分）如表內的有關數據。
(1)計算可比產品成本計劃降低額與計劃降低率。
計劃降低額
計劃降低額
(2)計算可比產品成本實際降低額與實際降低率。
實際降低額
計劃降低率
(3)可比產品成本降低計劃完成情況。
降低額:12000-24000=-12000(元)（實際比計劃少降低了12000元）
降低率:4.959%-9.836%=-4.877%(實際比計劃少降低了4.877%)
(4)利用成本分析模型進行因素分析。
(5)
第一次替換：以本年實際產量替換(5)式中前項的計劃產量，得到(6)式。
（6）
產量變動對成本降低額的影響=(6)-(5)=23803-24000=-197(元)
產量變動對成本降低率的影響=(6)式中的降低率-(5)式中的降低率=9.836%-9.836%=0
第二次替換：以本年實際產量替換(6)中分式（成本降低率）的計劃產量，得到(7)式。
(7)
品種結構變動對成本降低額的影響=(7)-(6)=24000-23803=
197(元)
品種結構變動對成本降低率的影響=(7)式中的降低率-(6)式中的降低率
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