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      淺析固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

      時間:2024-09-08 18:46:25 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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      淺析固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

        資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專門或有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行評定估價的一種經(jīng)濟(jì)行為,下面是小編搜集整理的一篇探究固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問題的論文范文,供大家閱讀查看。

        摘 要:《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布實施后固定資產(chǎn)會計處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異越來越大。這些差異的存在,使得企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)調(diào)整也越來越多。本文主要從稅務(wù)和會計兩個角度分析固定資產(chǎn)的處理問題。

        關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 稅務(wù) 會計處理

        一、固定資產(chǎn)的概念

        稅法的固定資產(chǎn)定義與財務(wù)會計制度完全相同。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定:“固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上,單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等”。在稅收實務(wù)中,劃分固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)一般為:企業(yè)使用期限1年以上的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等資產(chǎn);不屬于經(jīng)營活動主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的。

        二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率比較

        會計上企業(yè)可以采取分類折舊、綜合折舊和個別折舊法!掇k法》第二十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅原則上采取簡易分類法,將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類。會計上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以采取直線折舊法和加速折舊法。

        《辦法》第二十七條規(guī)定,企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計算原則上采取直線折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,《辦法》第二十六條規(guī)定,確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中,可申請采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè),包括在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)(包括集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè))、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

        另外,根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定,企事業(yè)單位購置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的,經(jīng)批準(zhǔn),其折舊或攤銷年限最短可縮短為1年。

        企業(yè)所得稅采取簡易分類折舊法,這是各國公司所得稅普遍采取的方法。因為企業(yè)所得稅計算折舊費(fèi)用的惟一目的是確定可扣除的折舊費(fèi)用。主要體現(xiàn)國家的社會經(jīng)濟(jì)政策,沒有必要根據(jù)各種資產(chǎn)的不同經(jīng)濟(jì)壽命過細(xì)地分類。采用簡易分類折法,在稅法固定資產(chǎn)計價、折舊制度與財務(wù)會計制度差別較大的情況下,有利于正確計算折舊費(fèi)用的納稅調(diào)整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計稅成本(可能與會計上賬面凈值不同,會計賬面凈值可能因重組等原因進(jìn)行評估調(diào)整)根據(jù)稅法規(guī)定分類歸集,乘以折舊率,計算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費(fèi)用,與會計財務(wù)中已計算的折舊進(jìn)行對比,可以反映出折舊費(fèi)用納稅調(diào)整數(shù)額。

        三、固定資產(chǎn)重估的差異比較

        資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專門或有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行評定估價的一種經(jīng)濟(jì)行為。在一般情況下,所得稅會計的計量與財務(wù)會計的計量一樣都應(yīng)遵循歷史成本原則。在沒有資產(chǎn)出售、股份入股、中外合資或合作、企業(yè)兼并、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)保險等特殊目的的情況下,一般不對資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。但當(dāng)物價發(fā)生劇烈波動、通貨膨脹,以及個別資產(chǎn)因受社會進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響,出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價值嚴(yán)重背離實際價值時,為了體現(xiàn)會計報表的真實性,使會計報表的使用者了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況,維護(hù)資產(chǎn)的所有者、占有者或使用者和合伙經(jīng)營者的利益,必須對企業(yè)的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)進(jìn)行重新估價。而資產(chǎn)重估的結(jié)果,會引起資產(chǎn)的升值或減值。資產(chǎn)重估后,企業(yè)的會計所得(或利潤)計算自然應(yīng)以評估價作為基礎(chǔ)。而評估價除法定評估外,在多數(shù)情形下又不能作為計算企業(yè)應(yīng)稅所得的基礎(chǔ),于是就形成了會計所得與應(yīng)稅所得的差異。這種差異,如果不是由法定評估而產(chǎn)生的,即稅法不予承認(rèn)評估結(jié)果,是一種永久性差異,則它可以用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬戶處理;反之,如果某種資產(chǎn)重估屬于法定評估,即稅法承認(rèn)評估結(jié)果,則由此產(chǎn)生的差異。

        四、固定資產(chǎn)退出的賬務(wù)處理

        企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)有時因為對外投資的需要或因為技術(shù)上的原因向外有償轉(zhuǎn)讓,或因意外事故而提前報廢等,在這種情況下,如果企業(yè)由于會計折舊與稅法規(guī)定的折舊方法不同而采用了納稅影響會計法的話,便造成時間性差異的無法轉(zhuǎn)回。因此,在上述情況確實發(fā)生的時候,應(yīng)該把由該項資產(chǎn)形成的遞延稅款余額(不論是借方余額還是貸方余額)轉(zhuǎn)銷結(jié)平。

        例:某企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅費(fèi)用,現(xiàn)有設(shè)備一臺原價100萬元,按稅法規(guī)定5年平均折舊,可是按企業(yè)會計規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊;企業(yè)適用稅率所得稅為25%;不考慮設(shè)備殘值和清理費(fèi)用;設(shè)該設(shè)備在第年開始時對外投資,投資合同規(guī)定該設(shè)備折價65萬元。這時,遞延稅款的計算和轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理如下:

        分析:該設(shè)備的會計折舊額第1年為40萬元、第2年為24萬元,合計為64萬元;而稅法規(guī)定的折舊額為每年20萬元,兩年合計為40萬元;時間性差異合計為24萬元,其納稅影響的金額合計為6萬元(24*25%),并且這一差異體現(xiàn)在“遞延稅款”賬戶的借方余額。

        (1)確認(rèn)對外投資并沖銷固定資產(chǎn)賬面價值,評估增值按我國現(xiàn)行規(guī)定增記“資本公積”處理的分錄:

        借:長期投資 650000

        累計折舊 400000

        貸:固定資產(chǎn)1000000

        資本公積 50000

        (2)同時,轉(zhuǎn)銷該設(shè)備折舊方法不同導(dǎo)致的所得稅時間性差異6萬元:

        借:遞延稅款 60000

        貸:所得稅60000

        參考文獻(xiàn):

        [1]張偉紅,馬麗潔.淺談固定資產(chǎn)的核算與管理.吉林商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報.2006.12.30.

        [2]邵凌云.新會計準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)處置的會計處理和稅法的差異.涉外稅務(wù).2007.06.09.

        [3]周銀屏.新會計制度下固定資產(chǎn)入賬價值的會計處理.財經(jīng)理論與實踐.2002.12.10.

        [4]陳靜,李雋,稅敏.論固定資產(chǎn)的稅務(wù)和會計處理差異.天然氣技術(shù).2010.08.30.

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