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無(wú)形資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
【摘 要】 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和我國(guó)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的加強(qiáng),無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日漸重要,所占比例不斷進(jìn)步。文章在對(duì)新所得稅法及實(shí)施條例與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上,探討了無(wú)形資產(chǎn)所得稅納稅會(huì)計(jì)處理題目。【關(guān)鍵詞】 無(wú)形資產(chǎn); 所得稅; 初始確認(rèn); 后續(xù)計(jì)量
一、無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的納稅會(huì)計(jì)處理
新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接回屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照本錢(qián)計(jì)量:外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接回屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出;自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以符合資本化條件后的開(kāi)發(fā)支出作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián);投資者投進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn),其本錢(qián)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;通過(guò)捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其初始本錢(qián)。通過(guò)以上說(shuō)明,新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),充分考慮了與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào),初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一般即是進(jìn)賬價(jià)值,相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理不需要考慮所得稅的影響。
但商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)涉及到所得稅題目的處理。商譽(yù)是指非同一控制下的吸收合并中,合并企業(yè)的合并本錢(qián)大于所取得的被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。對(duì)于非同一控制下的吸收合并,合并方所取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債會(huì)計(jì)上是以公允價(jià)值記錄反映的。但是,假如稅法規(guī)定是免稅合并,則其認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)是被合并企業(yè)原賬面價(jià)值。因此,會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異要進(jìn)行納稅處理,確認(rèn)遞延所得稅。
例1,2008年6月30日,A公司發(fā)行1 600萬(wàn)普通股(每股面值1元,市價(jià)10元)對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并,并于當(dāng)日取得B公司全部?jī)糍Y產(chǎn)。合并前A公司和B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。B公司在2008年6月30日合并前有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債情況如表1所示。
對(duì)于以上吸收合并,A公司要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)記錄所取得的B公司資產(chǎn)、負(fù)債。
借:銀行存款(貨幣資金) 200
應(yīng)收賬款800
庫(kù)存商品(存貨) 5 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500
固定資產(chǎn)9 500
無(wú)形資產(chǎn)2 000
無(wú)形資產(chǎn)—商譽(yù) 1 000
貸:短期借款2 000
應(yīng)付賬款1 000
預(yù)計(jì)負(fù)債1 000
股本1 600
資本公積14 400
假定上述合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,B公司預(yù)計(jì)負(fù)債為預(yù)計(jì)產(chǎn)品售后服務(wù)保修用度,稅法答應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,所得稅率為25%。
根據(jù)以上會(huì)計(jì)處理,A公司確定的B公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)如表2。
上述A公司所取得B公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異要進(jìn)行納稅的會(huì)計(jì)處理,即確認(rèn)遞延所得稅并調(diào)整合并中商譽(yù)的賬面價(jià)值。具體處理如下:
遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅率=(1 000
500 1 500 1 000)×25%=1 000(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅率=1 000
×25%=250(萬(wàn)元)
借:商譽(yù)1 000
貸:遞延所得稅負(fù)債 1 000
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