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無形資產(chǎn)所得稅會計處理稅法與會計準則的比較
【摘 要】 隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和我國對知識產(chǎn)權(quán)保護的加強,無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日漸重要,所占比例不斷進步。文章在對新所得稅法及實施條例與新會計準則內(nèi)容進行對比分析的基礎上,探討了無形資產(chǎn)所得稅納稅會計處理題目。【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn); 所得稅; 初始確認; 后續(xù)計量
一、無形資產(chǎn)初始確認時的納稅會計處理
新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎:外購的無形資產(chǎn),以購買價款、支付的相關(guān)稅費以及直接回屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。而《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定,無形資產(chǎn)初始確認時按照本錢計量:外購的無形資產(chǎn)本錢包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接回屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出;自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以符合資本化條件后的開發(fā)支出作為無形資產(chǎn)的本錢;投資者投進的無形資產(chǎn),其本錢應當按照投資合同或協(xié)議約定價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;通過捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為其初始本錢。通過以上說明,新企業(yè)所得稅法實施條例在對無形資產(chǎn)進行初始確認時,充分考慮了與新企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào),初始確認時的計稅基礎一般即是進賬價值,相應的會計處理不需要考慮所得稅的影響。
但商譽初始確認時涉及到所得稅題目的處理。商譽是指非同一控制下的吸收合并中,合并企業(yè)的合并本錢大于所取得的被合并企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。對于非同一控制下的吸收合并,合并方所取得的被合并方的資產(chǎn)、負債會計上是以公允價值記錄反映的。但是,假如稅法規(guī)定是免稅合并,則其認可的計稅基礎是被合并企業(yè)原賬面價值。因此,會計的賬面價值與稅法的計稅基礎之間形成暫時性差異要進行納稅處理,確認遞延所得稅。
例1,2008年6月30日,A公司發(fā)行1 600萬普通股(每股面值1元,市價10元)對B公司進行吸收合并,并于當日取得B公司全部凈資產(chǎn)。合并前A公司和B公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。B公司在2008年6月30日合并前有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債情況如表1所示。
對于以上吸收合并,A公司要以公允價值為基礎記錄所取得的B公司資產(chǎn)、負債。
借:銀行存款(貨幣資金) 200
應收賬款800
庫存商品(存貨) 5 000
長期股權(quán)投資1 500
固定資產(chǎn)9 500
無形資產(chǎn)2 000
無形資產(chǎn)—商譽 1 000
貸:短期借款2 000
應付賬款1 000
預計負債1 000
股本1 600
資本公積14 400
假定上述合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,B公司預計負債為預計產(chǎn)品售后服務保修用度,稅法答應在實際發(fā)生時稅前扣除,所得稅率為25%。
根據(jù)以上會計處理,A公司確定的B公司資產(chǎn)、負債的賬面價值和稅法確定的計稅基礎如表2。
上述A公司所取得B公司的資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎之間形成的暫時性差異要進行納稅的會計處理,即確認遞延所得稅并調(diào)整合并中商譽的賬面價值。具體處理如下:
遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅率=(1 000
500 1 500 1 000)×25%=1 000(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅率=1 000
×25%=250(萬元)
借:商譽1 000
貸:遞延所得稅負債 1 000
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