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稅制及其變遷的效率辨析
[摘 要]理論界對效率似是而非的看法，妨礙了對稅制及其變遷效率的研究。所以，準確把握稅制及其變遷的效率內涵，需要首先界定效率。對效率的重新界定主要涉及兩個核心內容，即效率客觀性的重新解讀及效率與公平之間相互關系的重新認識。以此為基礎，分析稅制及其變遷效率可具體分為三個層次來認識。[關鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性
一、關于效率和稅制變遷效率相關文獻的簡單回顧
效率一般被看作是與公平相對的一個概念。在對這類問題的分析中，隱含的被公認的觀點是：公平內含價值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎上，對稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡單二分法的分析框架。我們對稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻中，對稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點是尋找一個單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應而不產生替代效應(現(xiàn)實中退而求其次－－產生的替代效應最小)的同時，稅收額外負擔最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強調的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個特征：一是有效率的稅收制度結構的唯一性；二是忽視稅制達致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對稅制效率的研究主要著眼于對收益和成本的界定，其中對稅收收益最為寬泛的界定是，認為其不僅包括財政收入的取得，還包括因稅收的調節(jié)而產生的產業(yè)結構優(yōu)化、資源配置效率提高、社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展等正效應。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點中的另一類分歧是對稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強調的是稅制效率的單維性和客觀性。
本文對稅制效率的探討力圖在兩個方面有所突破：(1)通過置疑效率內涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關注被當前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個不同的效率界定的落腳點。
二、效率：設定目標下的成本效益選擇
(一)對效率客觀性內涵的置疑－－客觀效率內涵成立的前提分析
在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時點上的技術、生產過程相關的單位投入的產出狀態(tài)。在這一特定時點上，效率可以被看作是與公平相對的實證概念。也就是說，在既定的制度安排下，相同投入如果產生了兩個不同的產出結果A和B，假設A
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