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各種補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利
企業(yè)對員工一般都會有各種像交通補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、等各種形式的補(bǔ)貼，那么這些補(bǔ)貼補(bǔ)助究竟是應(yīng)該計(jì)入工資薪金還是職工福利費(fèi)？以下是小編為大家整理各種補(bǔ)貼是工資薪金還是職工福利相關(guān)內(nèi)容，文章希望大家喜歡！
一、計(jì)入工資薪金和職工福利費(fèi)有何不同？
所得稅稅前扣除上，工資薪金沒有限額，只要是真實(shí)發(fā)生、同經(jīng)營直接相關(guān)且具備合理性的工資薪金均可扣除，而職工福利費(fèi)扣除限額為工資薪金的14%，超過部分不得在所得稅前扣除。
二、如何判斷補(bǔ)貼屬于工資薪金還是職工福利費(fèi)？
1、工資薪金定義
稅法中的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2、職工福利費(fèi)定義
職工福利費(fèi)是不同于工資薪金的一種福利性質(zhì)支出，在稅法中的列支范圍主要有三類：
（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備、設(shè)施、人員等費(fèi)用；
（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利；
（3）其他福利性質(zhì)的支出，如困難補(bǔ)助、撫恤金等。
3、工資薪金和職工福利費(fèi)如何判斷？
實(shí)務(wù)中二者的主要爭議在于各種補(bǔ)貼和津貼如何核算與扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）對此問題做了相對簡明的規(guī)定：
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
這一條規(guī)定其實(shí)告訴我們這幾點(diǎn)：
第一、工資薪金與職工福利費(fèi)其實(shí)是有交叉的，二者之間的界限并非完全清晰，對于特殊的補(bǔ)貼和津貼，企業(yè)面臨選擇的機(jī)會；
第二、可以選擇核算的福利性質(zhì)補(bǔ)貼必須符合三個(gè)條件：
（1）列入員工工資薪金制度；
（2）固定與工資薪金一起發(fā)放；
（3）滿足稅法關(guān)于工資薪金合理性要求的條件。
這樣看來，企業(yè)中很多補(bǔ)貼其實(shí)既可以作為工資薪金核算也可以作為福利費(fèi)核算，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)自己的核算習(xí)慣和需求進(jìn)行一定程度的選擇。
三、企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)如何扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)，就新《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題進(jìn)行了明確。納稅人應(yīng)注意其中關(guān)于防暑降溫費(fèi)稅前列支情況。
國稅函〔2009〕3號文件關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題中明確了《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
因此，職工防暑降溫費(fèi)已經(jīng)屬于福利費(fèi)的范圍。只要福利費(fèi)不超標(biāo)，防暑降溫費(fèi)不存在納稅調(diào)增的問題。而原先職工防暑降溫費(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔1996〕673號)規(guī)定，對企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。因此，制定了本地的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。例如，北京市防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為60元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月45元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。
國稅函〔2009〕3號文件將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍，因此，企業(yè)只要是合理的支出，即使超過本地勞動部門發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支，只要是企業(yè)全年發(fā)生的職工福利費(fèi)不超支，就可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。這與原來的稅務(wù)處理產(chǎn)生了較大變化。
但是企業(yè)應(yīng)注意防暑降溫費(fèi)的個(gè)人所得稅規(guī)定沒有變化。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。
另外，還要注意，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護(hù)支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。
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