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關于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎
能夠劃分為持有至到期投資的金融資產，主要是指債權性投資。下面yjbys小編為大家準備了關于持有至到期投資的初始計量與計稅基礎，歡迎閱讀。
企業將金融資產劃分為持有至到期投資時，應該注意如下兩個方面。
1.該金融資產到期日固定、回收金額固定或者可確定，投資人不需要承擔重大收益風險。
2.企業有能力并且有明確的意圖將該金融資產持有至到期。投資人有足夠的財務資源，支持他將投資持有到到期日，并且在沒有發生不能控制或者難以合理預計的重大事情時，投資人不會改變持有到期的最初意圖。
持有至到期投資的初始投資成本，應當按照取得投資時的公允價值及相關交易費用計價。其中交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其它必要支出。
企業可以設置“持有至到期投資”賬戶反映該項投資的增減變動。
【例】申宏公司于20×7年1月1日以210184元溢價購入了楊林公司當日發行的3年期、分期付息到期一次還本的債券200張，每張面值1 000元，票面利率為10%，另外支付相關交易稅費300元，該債券于每年6月30日及12月31日各付息一次。發行時的市場利率為8%。
(1)確定持有至到期投資的利息調整(溢價)金額：
支付的總價款 210484
減：債券投資成本 200000
利息調整(溢價) 10484
(2)購入債券時, 申宏公司應編制會計分錄如下：
借：持有至到期投資——本金 200000
持有至到期投資——利息調整(溢價) 10484
貸：銀行存款 210484
稅法規定
企業取得的投資資產，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為計稅基礎;通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為其計稅基礎。該項投資資產的計稅基礎也是210484元。
【問】企業籌建期業務招待費怎樣列支?
【答】籌建期間企業發生的業務招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規定。稅務機關通常按照《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定進行處理。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。籌建期間企業由于無銷售(營業)收入，為此依規定計算可扣除的業務招待費為零，也就是說籌建期間的業務招待費在稅法上不允許列支扣除。實務中這種普遍的處理方式是否合規呢?對此，如果筆者仔細研讀相關法規，發現這種處理并不符合稅法規定。
《企業所得稅法實施條例》第四十三條中規定的業務招待費扣除標準是針對企業發生的與生產經營有關的業務招待費，強調的是企業正常的生產經營期，而籌建期間是沒有生產經營的，在此期間發生的業務招待費也就與生產經營無關，為此籌建期間的業務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業務招待費需要另辟蹊徑。
在會計處理上，籌建期業務招待費均列為開辦費。《企業會計制度》第五十條規定，除籌建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。《企業會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規定，企業在籌建期間發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。該規定強調的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產予以確認。籌建期的業務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。
企業在籌建期間發生的開辦費用，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號文)第九條規定了相關的處理方法，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。《企業所得稅法實施條例》第七十條規定，《企業所得法》第十三條第(四)項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。
根據上述規定，企業籌建期間發生的業務招待費應該歸集為開辦費，企業可以選擇在開始經營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。
不過按照目前稅法的規定，在實務中籌建期業務招待費列支方面企業存在虛列的沖動，因為籌建期發生的業務招待費沒有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過這樣的企業，由于開辦費中業務招待費用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達到節稅的目的。為此，根據《企業所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業務招待費列支的標準應作具體的規定。
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