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會計(jì)實(shí)賬權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量原則
權(quán)益在會計(jì)學(xué)上權(quán)益是指資產(chǎn)。屬于所有人的權(quán)益叫做所有者權(quán)益，屬于債權(quán)人的權(quán)益叫做債權(quán)人權(quán)益。下面小編準(zhǔn)備了關(guān)于權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量原則，提供給大家參考!
權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
授予日——除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。
1.在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理：
·授予日至可行權(quán)日屬于等待期。
·企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益。
·在具體金額上，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等(誰受益誰負(fù)擔(dān))
貸：資本公積——其他資本公積
因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會成為企業(yè)的所有者，所以要計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
2.行權(quán)日：
借：銀行存款(收到的款項(xiàng))
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
注意：
(1)始終按授予日期權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。
(2)對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。
(3)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
(4)權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。
現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則
1.在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日：
借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)。
借：公允價(jià)值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬
或相反。
3.行權(quán)日：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
注意：
(1)按結(jié)算前每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值在變，估計(jì)行權(quán)人數(shù)也在變;
(2)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。
以資抵債所得稅如何處理
【問題】
我公司有一筆借款無法收回，債務(wù)人公司想通過以資產(chǎn)抵債或者債轉(zhuǎn)股的方式抵消債務(wù)，請問這兩種抵債方式的企業(yè)所得稅處理有何不同?
【解答】
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號)規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為：
1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。
2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。
3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。
4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。
企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定為：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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