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企業(yè)員工個(gè)人所得稅納稅籌劃
近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)工資薪金的不斷增長(zhǎng)，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃引起了人們的廣泛關(guān)注，其發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。以下是YJBYS小編帶來(lái)的詳細(xì)內(nèi)容，歡迎參考查看。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)工資、薪金所得有明確的表述。工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。實(shí)務(wù)操作中，個(gè)人取得的所得只要與任職、受雇有關(guān)，不管任職企業(yè)從什么渠道列支，也不管是以現(xiàn)金、消費(fèi)卡或?qū)嵨镄问街Ц兜模紝儆诠べY、薪金所得的概念范疇。
2011年6月30日第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的第六次修正，9月1日正式實(shí)施。修改后的個(gè)人所得稅法將現(xiàn)行的工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2，000元提高到3，500元。新個(gè)人所得稅法還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，這樣絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕了稅負(fù)。
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，越來(lái)越多的企業(yè)為發(fā)展業(yè)務(wù)，完成KPI指標(biāo)，紛紛制定了員工績(jī)效工資考核激勵(lì)體系。然而，很多企業(yè)在制定考核激勵(lì)辦法時(shí)，卻忽視了納稅籌劃。雖然企業(yè)投入了很多人力費(fèi)用，但員工個(gè)人稅負(fù)卻大幅增加，從而失去了激勵(lì)效果。因此，做好工資薪金的個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
那么，如何對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃，怎樣合理避稅、節(jié)稅又成了當(dāng)下人們關(guān)注的熱點(diǎn)話題。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，如何通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃，盡可能降低稅負(fù)?筆者認(rèn)為，大致可以從以下幾方面考慮：
一、提高職工福利水平
企業(yè)一味地給員工增加現(xiàn)金收入，從稅收角度看，其實(shí)并不明智。有些企業(yè)提供給職工的收入較高，但是企業(yè)和個(gè)人卻沒(méi)有按照規(guī)定繳納“五險(xiǎn)一金”，稅前可以抵扣的金額較低，導(dǎo)致員工多繳稅。如果企業(yè)和個(gè)人分別將其中的一部分收入，通過(guò)繳納社會(huì)保障性款項(xiàng)或轉(zhuǎn)為發(fā)放免稅補(bǔ)貼等，不僅符合國(guó)家社保要求，還可以減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，且員工收益也沒(méi)有減少，這也不失為一種有效的籌劃方法。如，①提高職工住房公積金繳存比例;②提高在“職工福利費(fèi)”中列支的員工午餐補(bǔ)助、職工體檢費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、家屬醫(yī)藥費(fèi)、職工異地安家等;③提高差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助;④將發(fā)放的交通補(bǔ)貼和電話補(bǔ)貼改為憑票報(bào)銷(xiāo)等等。
二、將非應(yīng)稅項(xiàng)目全部扣除
稅法規(guī)定非應(yīng)稅項(xiàng)目允許從工資薪金所得中全部扣除，企業(yè)要充分運(yùn)用稅收政策，準(zhǔn)確足額扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目，從而減少稅基，降低稅負(fù)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項(xiàng)目主要有：企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);獨(dú)生子女補(bǔ)貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;托兒補(bǔ)助費(fèi);差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。
三、均衡發(fā)放員工工資
個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，不同收入標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)不同稅率。如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高。因此，應(yīng)避免工資過(guò)于集中發(fā)放，而導(dǎo)致的稅率陡升及月度稅負(fù)不均衡所影響的全年稅額，應(yīng)盡量采取在時(shí)段上合理均攤的籌劃模式。很多企業(yè)內(nèi)部按季或按年進(jìn)行績(jī)效考核，考核完后多是按季或按年一次性兌現(xiàn)績(jī)效，這樣勢(shì)必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果年初可以預(yù)計(jì)員工的全年工資收入，再根據(jù)現(xiàn)行的7級(jí)稅率進(jìn)行測(cè)算，將全年收入均衡分?jǐn)偅丛聝冬F(xiàn)，年終一次性清算。一個(gè)納稅年度內(nèi)，員工繳納的稅額必然會(huì)大大下降，且在企業(yè)人力費(fèi)用固定的情況下，每個(gè)員工的稅后收益會(huì)普遍增多。
案例：某國(guó)有商業(yè)銀行一員工，2009年稅前工資(扣三險(xiǎn)一金)57，862.74元，繳納個(gè)稅3，860.56元;2010年稅前工資(扣三險(xiǎn)一金)57，892.53元，繳納個(gè)稅3，501.63元;2011年稅前工資(扣三險(xiǎn)一金)67，138.96元，繳納個(gè)稅3，492.43元。該銀行以前年度的績(jī)效發(fā)放雖然按月預(yù)兌一部分，但季度考核后基本都是在某月一次性清算發(fā)放，忽視了納稅籌劃，導(dǎo)致員工多繳不少稅款。2012年年初，考慮員工的稅負(fù)及個(gè)稅改革后的有利因素，該行財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)員工的個(gè)稅進(jìn)行了全面分析、籌劃，根據(jù)員工收入差距劃分幾個(gè)層次。具體做法：提高每月預(yù)兌現(xiàn)績(jī)效，按季考核按月均衡兌現(xiàn)，年終一次性清算，既保障了員工基本生活保障，又降低了員工稅負(fù)。經(jīng)測(cè)算，一個(gè)年收入80，000元的員工，如果納稅籌劃科學(xué)、全面的話，稅率控制在3%應(yīng)該沒(méi)問(wèn)題，全年稅額1，000元左右。
四、合理利用年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策
隨著人們稅收籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)，一次性年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策正在被各行各業(yè)普遍采用。不同收入層次的員工年終獎(jiǎng)不同，適用的稅率不同，承擔(dān)的稅收自然不同，這就要求財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮員工全年工資收入，每月均衡發(fā)放工資，且在享受年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策的月份要合理確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。另外，在劃分月工資和年終獎(jiǎng)的比例時(shí)應(yīng)特別考慮年終獎(jiǎng)發(fā)放的稅收禁區(qū)。由于一次性年終獎(jiǎng)的實(shí)際算法不同于理論算法，實(shí)際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，一旦遭遇了計(jì)稅的臨界點(diǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)“多發(fā)少得”現(xiàn)象。因此，按照實(shí)際算法，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導(dǎo)致在臨界點(diǎn)處，多發(fā)1元，多繳幾百、幾千、甚至幾萬(wàn)元稅收的不公平現(xiàn)象。通過(guò)計(jì)算，年終獎(jiǎng)禁區(qū)有[18001，19283.33];[54001，60187.50];[108001，114600];[420001，447500];[660001，706538.46];[960001，1120000]。
當(dāng)然，合理避稅的方法還不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體對(duì)待，每個(gè)人的頭腦中都應(yīng)具有一定的避稅、節(jié)稅意識(shí)，但前提是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，既要做到依法納稅，又要不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
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