2017高級會計師考試試題及答案
試題一：
案例1
中原股份有限公司(下稱“中原公司”)為深圳證券交易所A股上市公司，2X13年發(fā)生了如下有關金融資產轉移的交易或事項：
(1).中原公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應收凱拉公司的票據到中國銀行貼現，取得價款1 950萬元，雙方約定，若是凱拉公司不能到期支付票據款，銀行將向中原公司追償。2X13年初以來，由于受國際經濟低迷的影響，凱拉公司出現了財務困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付。中原公司在會計處理時，終止確認了該應收票據，同時確認了當期損益50萬元。
(2).中原公司為進行貿易融資，將賬面余額為4000萬元的應收首亨公司的賬款出售給招商銀行，取得價款3 950萬元，雙方約定若是首亨公司到期不能償還，招商銀行不得向中原公司追償。中原公司判斷，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經轉移，終止確認了應收賬款，并將應收賬款賬面價值與收到價款之間的差額計入了當期損益。
(3)中原公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款3 000萬元。該債券面值3 000萬元，票面年利率6% (與市場利率相同)。協議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，中原公司對此筆業(yè)務的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券;債券到期時補付利息時，將90萬元計入了當期損益。
(4)中原公司于1月1日將A公司股票出售給大禹公司，取得價款3000萬元。雙方約定，至2X13年年末中原公司按照3 300萬元回購。中原公司持有的A公司股票分類為可供出售金融資產，出售時賬面價值為2 880萬元，其中成本為2760萬元，公允價值變動為120萬元。回購時該股票公允價值為2 850萬元。
中原公司的會計處理如下：出售時終止確認了該可供出售金融資產，將收取的價款與賬面價值的差額120萬元計入當期損益;在年末回購時，將該金融資產按照3 300萬元入賬。
(5)中原公司將B公司股票出售給春秋公司，取得價款1000萬元，該股票賬面價值為1010萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于1 120萬元，春秋公司有權利按照1 120萬元返售給中原公司;如果股票價格高于1 120萬元，則中原公司將按照6%的固定利率(單利)支付120萬元利息給春秋公司。中原公司經分析認為，2年到期 時，春秋公司很可能將該股票返售給中原公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票， 而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用60萬元。
要求：
根據資料(1)〜(5)，分析、判斷中原公司上述金融資產轉移的會計處理是否正確， 并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理辦法。
案例2
威遠公司是大型跨國集團。隨著近幾年國內外市場的不斷拓展，威遠公司有很大的避險的需求。2010年末到2011年初，威遠公司的原材料和產品在國內、國際市場上價格波動較大，為了加強風險管理，董事長通知公司高層管理人員，就公司套期保值計劃草案的擬定工作召開會議，以下為相關人員的發(fā)言摘要。
董事長張某：近年來隨著集團業(yè)務的不斷拓展和國際化程度的逐步加深，公司面臨的各類風險也日益加大，且日益復雜，加強公司的風險管理迫在眉睫。據我了解，利用衍生工具進行對沖交易，可以規(guī)避生產經營中的各類風險，因此今天請大家來，主要是就這個主題研究并提出具體的實施方案。
總經理劉某：張總今天召開的這個會議很及時也很重要，我的觀點是：公司是從事加工和國際貿易的企業(yè)，利用原材料和產成品的期貨交易進行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現貨市場風險的唯一選擇。而對于公司庫存的產成品，為了防止市場價格下跌帶來了的損失，公司應通過買入套期保值的方式來規(guī)避風險，即買入數量與庫存量，時間與領期交易時間相當的期貨，待將來市場部門銷售時，再進行平倉保值。
CFO孫某：套期保值是當前很多企業(yè)規(guī)避風險、實現成本戰(zhàn)略和提升核心競爭力的重要手段，有張總和相關部門的支持和配合，我們完全有信心通過精確的計算和科學的管理，實現對現貨市場預計虧損的高度有故的抵消。當然公司應以完全套值保值為目標，除了劉總剛才提到的，對庫存產成品進行套期保值外還應對預期將要采購的原材料價格上漲進行風險規(guī)避，進行套期保值。
財務總監(jiān)王某：通過套期業(yè)務規(guī)避風險的這項業(yè)務，我已經考慮了很長的時間，為了提高套期保值的效率和效果，我有兩個操作層面的建議：
為了更好的規(guī)避風險，可以將對國內期貨市場，購買的期貨，進一步指定為被套 期項目，通過在國際市場的反向交易，實施再套期保值，或者直接由集團公司發(fā)行若干項期權，進行套期保值。
對公司面臨的各類購銷合同相關的外匯風險，需要明確的是，對其套期保值，只能作為現金流量套期來處理，由于現金流量的套期會計處理是將套期工具的利得和損失直接確認為資本公積，所以不會對公司的盈利產生影響。
要求：
從套期保值實際運作的角度，指出威遠公司四位高管人員在會議發(fā)言中，觀點是否存在不當之處，如果存在，請指出不當之處，并分別簡要說明理由。
案例1
【分析提示】
1.事項(1)的會計處理不正確。
理由：附追索權的應收票據貼現，由于雙方約定，若是到期凱拉公司不能到期支付，銀行將向中原公司追償。本題中凱拉公司出現了財務困難，預計出具給中原公司的票據很難到期支付，所以對于中原公司來說，與該應收票據所有權有關的風險和報酬沒有發(fā)生轉移，因此中原公司的做法不正確。
正確的會計處理：中原公司不應該將應收票據終止確認，應將貼現時收到的1 950萬元計入短期借款科目，并在報表附注中披露。
2.事項(2)的會計處理中，終止確認應收賬款并確認當期損益正確。
理由：在不附追索權應收賬款保理方式下，中原公司已經將與該應收賬款所有權有關的風險和報酬轉移，則應當終止確認應收賬款。
3.事項(3)的會計處理不正確。
理由：中原公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產。
正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入180萬元并確認相同金額的利息費用;將支付的90萬元計入當期投資損失。
4.事項(4)的會計處理不正確。
理由：企業(yè)約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購，表明與該金融資產所有權有關的風險報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，收到的價款應確認為負債。
正確的會計處理：出售時將收到的價款確認為負債3 000萬元;在出售日與回購日之間，每日確認利息費用25萬元(即300+12)，同時確認負債25萬元;年末減少銀行存款3 300萬元，沖減負債3 300萬元。此外，在回購時確認可供出售金融資產減少30萬元， 資本公積減少30萬元(可供出售金融資產公允價值下降沖減資本公積)。
5.事項(5)的會計處理正確。
理由：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價內期權，金融資產買方很可能會到期行權，則風險和報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，應將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。
案例2：
【分析提示】
董事長張某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：利用衍生工具進行對沖交易，可以規(guī)避生產經營中的各類風險。
理由：套期保值并不可以規(guī)避各類風險，比如經營風險是無法規(guī)避的。套期保值可能規(guī)避的風險，主要是價格波動風險、匯率風險和利率風險。
2.總經理劉某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：①利用原材料和產成品的期貨交易進行套期保值，是目前公司規(guī)避各類現貨市場風險的唯一選擇。②而對于公司庫存的產成品，為了防止市場價格下跌帶來了的損失，公司應通過買入套期保值的方式來規(guī)避風險。
理由：因為威遠公司在國際貿易中，會涉及外匯風險，該風險不一定是通過期貨交易規(guī)避，也可以通過非衍生金融資產或負債來規(guī)避外匯風險。對于公司庫存產成品，劉某的建議是通過買入套期保值來規(guī)避風險，套期保值的買賣方向是不正確的。因為對于庫存的存貨，應當通過賣出套期保值來規(guī)避風險。
3.CFO孫某發(fā)言無不當之處。
4.財務總監(jiān)王某的發(fā)言存在不當之處。
不當之處：
把國內期貨指定為被套期項目，通過國際交易再買期貨進行套期保值。
理由：因為衍生金融工具通常是不能指定為被套期項目的。
由集團公司發(fā)行一項期權進行套期保值。
理由：對于公司發(fā)行的期權，不能作為套期工具的。
對于公司面臨的各類購銷合同(確定承諾)相關的外匯風險，只能作為現金流量套期。
理由：因為確定承諾的外匯風險的套期既可以作為公允價值套期，也可以作為現金流量套期。
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